浅谈高校财务管理问题及应对措施

乔红红

本文在分析高校财务管理运行现状的基础上，对财务管理中可能存在的问题加以韵析，并分析问题的现状及不良影响，并尝试提出相应的应对措施。

高校财务管理应对措施

回顾我国高校近三十年发展，从1990年起开始高校合并，到1999年起高等学校擴大招生规模，高等教育由“精英教育”向“大众教育”发展，我国高等教育经历了一系列的变革。在当前高校建设标准不断提高的压力下，我国高等院校财务管理也面临复杂的局面，在主要依赖国家财政拨款的基础上也大力探寻自己的经济增长点。多种因素的作用下，我国高校财务管理面临的风险也逐渐加大，在这种情况之下，认清高校发展中遇到的财务管理问题，深入探讨相应的应对措施具有重要的积极意义。

如何管理财政资金及单位自筹资金成为一个亟待解决的问题。受限于旧有的经济体制，我国高校并不重视财务管理工作，不注重资金的使用效率。为适应新时期高校财务管理面对的新挑战，高校应提升财务管理效率、创新财务管理模式，发展自己的核心竞争力，从而不断增强自身的竞争力，满足时代发展需求。以下本文将对遇到的财务管理问题作出探讨。

财务管理遇到的问题

（1）预算管理系统不完善

1.预算编制全员参与积极性不够

全面预算管理涉及企业经营管理的方方面面，需要所有职能部门和全体员工的参与和配合。全体员工是全面预算的具体执行者，只有全体员工的参与和配合，预算编制质量才能得到保障，也才能真正解决预算与业务“两张皮”现象。但是在预算编制实际工作中，高校内部二级单位无专门财务人员负责预算编制，导致整体预算编制基础较为薄弱，往往普遍认为预算编制是财务部门的事情，大多部门也只是粗略地完成本部门的预算申报，造成校内各部门参与度与配合度不够，工作主要集中在财务部门，容易造成预算编制粗糙，编制质量不高，直接影响到预算的执行效果。

2.预算调整随意性比较大

经批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。实际操作中，尤其是科研项目执行过程中，经常会发生预算变动的问题，或者是课题负责人对预算编制理解不到位，在编制课题预算时概念比较模糊，或者是经费执行时某一类支出额度不足，便频繁改动预算，甚至是从不同的研究课题中共同承担一项费用支出，给校内经费监管部门和财务部门工作造成了极大的困扰，并削弱了预算的权威性。

3.预算绩效管理乏力

高校普遍缺乏对预算执行情况的奖惩机制，执行好的部门没有奖励，超支或资金使用效率低的部门没有惩戒，消弱了预算管理的作用和职能。预算考核与激励体系相结合可以更好地维护预算的严肃性，实现预算管理的目的。然而实际工作中，过分注重预算执行，忽略执行的绩效管理。

（2）会计核算基础的矛盾

会计处理基础有两种：收付实现制和权责发生制。收付实现制是指凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。在权责发生制下，凡属本期的收入和费用，不论其是否发生，均要计入本期，凡不属本期的收入、费用、尽管发生了，也不计入本期。

目前高校执行的是以收付实现制为核算基础的财政总预算会计，当财政拨款的款项或额度真正到达高校开户银行时才确认收入，然而，高校收入虽然以财政拨款为主，但是高校的另一部分收入，尤其是需要开具增值税发票的科研收入在收付实现制核算基础下却不能得到如实反映，比如当存在科研借票时，高校的增值税发票一旦开具高校便具有必须的纳税义务，而收入却要等到发票接收单位汇款成功时才予以确认，这是一种交税义务与确认收入权利的不对等，并不能如实反映当前的收入状况。并且在收付实现制下，费用的支出同样也不能如实反映高校真实的支出状况。

类似的，学费目前仍然按照收付实现制核算，学费收入的账面金额仅反映已经收到学费的情况，学生欠费情况仍游离于报表之外，不能得到如实反映。在债务方面，由于高校实行收付实现制会计核算方法，若对债务的合同约定、付款期限、付款额未能进行进行详细登记和管理，则不能及时反映分期应付未付的工程款、大额维修费用、已购大型试验设备仪器的尾款、质保金等这些财务报表的隐性因素。

如此，高校的资产负债表、收入支出表等一系列反映高校资产负债状况、收支水平的报表并不能如实反映高校当前的实际情况。在此基础上对财务管理工作的效果也就打了折扣。

（3）资产使用效率不高 高校资金多用于基建和资产购置，在控制资金的使用范围和使用额度的前提下，还应该注重资金的使用效率。资产管理是资金使用效率高低的一个关键因素。高校属于非盈利组织，经常不重视资产管理，只是注重对资产的需求，不注重保护和提高其利用率，造成资产的损耗和办公成本的增加，在大量资产闲置的同时却不断增加资产的购置，造成国有资产损失浪费严重。应定期进行资产的清查和维护，实行资产管理责任制，减少不需用资产的盲目购置，提高资产使用效率。

1.银行存款的管理

《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》教育部财政部教财[2007]1号指出：高等学校不得从事股票投资和其他风险性债券投资业务。对过去发生的股票及风险性债券投资业务应妥善处理，防止投资风险转化为投资损失或继续扩大损失。但这并不意味着高校不能对单位银行存款资源进行合理配置，反而使得高校大量银行存款一直为活期存款，虽然保证了货币资金的高度流动性和安全性，却不注重货币的时间价值，也损失了资金的机会成本。许多高校经常出现贷款高于实际需求的情况，造成货币资金的闲置，也有的高校是自身持有的银行存款一直处于活期存款状态，但不管是哪种状态都是对货币资金的闲置浪费。

2.固定资产的管理

高校的固定资产闲置或无偿使用，经常出现监管力度不够，导致资产的无形损耗和贬值，使得资产价值未得到合理的流动而无法增值，并且高校目前固定资产未计提折旧，造成固定资产价值与非流动资产基金—固定资产在资产负债表中同时虚增，所以有些固定资产实物已处于极度损耗状态，但是从账面上却无法得知该固定资产的使用状况，不利于资产的管理。

3.无形资产的管理

政府会计准则第4号一无形资产，是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

现实中，往往对无形资产的计量不够准确，存在大量游离于实物资产之外的隱形资产。账面记录中，无形资产科目核算的多是从外单位购置的软件产品，像是专利、著作权这类无形资产往往缺乏合理的估值手段，并不能得到有效管理。

高校应该加强无形资产管理意识，加强对无形资产的保护，依法合理利用无形资产，同时高等学校转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，确保学校权益不受侵犯。并且高校目前的无形资产不进行摊销，造成了资产负债表中无形资产价值与非流动资产基金—无形资产同时虚增，部分寿命殆尽的资产，往往在报表中得不到体现。

（4）学费催缴乏力，学生欠费情况严重

学费欠缴现象已成为高校不可忽视的问题。目前，许多高校对学费催缴措施不力，学生欠费现象日益严重。在未缴纳学费的学生中，有部分是因为家庭经济困难无法缴纳学费，但也有相当部分的同学将学费用于个人消费，恶意欠费现象的进一步蔓延，导致欠费数额越积越大，成为影响学生预算收入任务完成的重要原因，并影响了学校的财务状况。

现阶段，教育经费来源主要是政府的财政拨款和学生学费等的收入。在收付实现制的核算基础下，大量的学费欠款，会直接对高校的收入产生很大的影响。

（5）财务信息孤岛严重

目前大多数高校使用的是神州浩天—天财财务管理平台，“天财高校财务管理信息化平台”是1996年由财政部、教育部联合立项研发，并是我国用户量最大的高校财务办公服务平台，平台被全国1 300多所高校普遍使用。但有时高校财务系统与办公系统不是一家服务公司，两个系统没有良好地对接，大大降低了工作效率，引发了师生不必要的操作困难，单一的财务软件平台造成竞争不足，使得高校财务软件服务后劲不足。

（6）财务人员培训管理不足

财务人员培训、继续教育形式化，业绩考核形式化，财务部门是高校较为辛苦的部门，但是现行的绩效考核机制，采用固定工资的方法，很难调动管理人员的工作积极性。不够注重对财务人员的管理培训，不能定期财务岗位轮岗，有时候一个员工在一个岗位上工作十几年，难以充分调动会计人员的工作积极性。对超额完成工作的财务人员没有奖励。

（7）内部控制实施不到位

内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。内部控制有效性包括内部控制设计有效性和运行有效性。2017年，财政部下发了文件《财政部关于开展2016年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》（财会函[2017]3号），教育部相继下发了文件《关于开展2016年度内部控制报告编报工作的通知》（教财司函[ 2017] 73号），通知强调各单位在编报内控报告的基础上，要加强对重点、难点问题的分析评价，强化结果应用，大力推进整改.逐步完善内控制度建设工作。然而内控体系建设工作对于学校来讲尚属新生概念，学校领导及教职员工对其缺乏深入、全面和系统性的了解，首先进入内控体系管理的状态就需要一定的时间，主管部门通过财务司下达实际上加重了高校财务部门的压力，而内控建设并非是财务单个部门的事情。其次，在设计一套完善的内控体系的前提下，内控的能否得到很好的贯彻执行也是缺乏有效的监督机制。

（8）高校服务对象多元化

高校财务集中核算，但是服务对象多元化，高校科研以团队甚至单一个人为单位，有时候造成资源重复购置浪费，财务作为政策执行部门，无力对当前的科研组织架构予以干涉，只能按照每个课题预算来逐个执行，造成了财务核算工作压力越来越大，并且不能统一集中调配工作，有时候一个科研团队就存在各种各样的经费管理问题，有限的财务资源很难方方面面都分配到每一个科研团队。

财务管理应对措施

（1）建立科学合理的预算管理体系

预算管理应该是全员参与的活动，既涉及到学校的战略目标的实现，也与日常管理紧密相关，需要所有职能处室以及全体员工的积极配合。 首先，要在校领导的积极主导下，建立预算管理委员会，负责部署审议年度预算方案，财务部门负责具体的预算编制、审核、控制、调整和分析等。决策层根据学校的战略目标确定每个部门的预算目标，各个部门根据预算目标编制本部门的预算方案提交预算管理委员会审议，预算管理委员会在总体平衡后给各个部门下达预算指标，上下结合形成最后的预算方案。

其次，预算一经下达不得随意变更，预算变更需制定明确的授权审批制度，以及变更备案制度，同时预算变更计入最终的预算执行绩效考评中。防止预算变更主观随意性太大，采用刚性与柔性结合的管理措施，不能靠主观意愿解决问题。

最后，建立一套完整的预算绩效考评机制。财务部门对各部门的预算执行进度和执行效率进行跟踪分析，对预算执行的科学性和合理性进行评价，并将分析评价结果作为下一年度预算资金安排分配的一个重要参考指标，增加全体员工参加绩效管理的积极性，提高预算管理水平以便更加科学、精细地管理高校预算。

（2）改革会计核算基础，实行“权责发生制”，编制高等学校现金流量表

伴随高等教育由“精英教育”向“大众教育”的发展，高等教育的管理模式也相应发生改变，采用权责发生制，能够客观、公正地评价高校本期的收支水平，从而反映高校资产的真实状况，为了能够更真实地反映高校的资产负债状况及收入支出状况，会计核算实行“权责发生制”势在必行。

现金流量表反映的是资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并可用于分析单位在短期内有没有足够现金去应付开销。目前高校的月报表主要包含资产负债表及收入支出表，这已经不能满足报表使用者的信息要求，并且如果会计核算实行“权责发生制”，的确需要现金流量表作为补充，反映现金的实际收付状况。

（3）加强资产管理

随着国家对教育投入的不断加大，高校资产总量不断增长，对于每一所高校都需要建立统一的资产管理机构，组织协调全校资产管理工作，统筹资产的购买、配置、使用、处置。首先是严格执行政府采购政策，筛选资产采购渠道，优化资产采购流程，对于大额资产购置须组成采购专家小组，经过科学论证集体决策，避免重复采购。其次在资产管理方面，尤其是固定资产的管理，应该改变过去传统的人工逐件盘点的机械做法，引进信息化资产管理系统，逐步实现智能化资产管理。

（4）完善收费管理

学费作为高校主要的收入来源之一，如果出现欠费严重的情况，就应该考虑是否在学费管理方面存在不足。财务部门作为收费管理部门，能够通过收费系统对欠费学生及时作出统计，同时应该有其他部门的积极配合，如教务处可以将学费与成绩登记挂钩，信息网络中心可以将学费与食堂饭卡充值挂钩。当然，的确存在交费困难的学生还是要酌情考虑的。

（5）建立健全信息化系统

作为目前高校财务核心软件的“天财高校财务管理信息化平台”融合了千余所高校用户的实际使用经验，从预算、资产、基建、科研、移动办公等多方面提升现有软件，形成了以财务预算核算管理平台、银校互联平台、网上办公审批平台、移动应用平台、统一支付平台、BI数据分析平台、数据交互平台和Webservice云服务大数据中心为核心的整体平台体系。在高校实际使用过程中，办公系统尽管不是天财软件，但应该实现系统对接，做好系统之间的数据衔接工作，让一部分财务数据有效安全地传输，进而方便学校的师生及时处理自己的财务事宜。

（6）加强专业财务管理队伍建設

为建设一支专业的财务管理团队，人事部门会有一套成熟的考核机制，在此基础上，财务部门内部应该有自己的一套培养机制。首先，要配置足够的财务人员，尽可能考虑控制男女人员比例搭配；其次，应该定期进行全员培训交流，可以是不同岗位人员相互培训交流，也可以是单位外部组织的专业培训；再次，是要定期轮岗，让每一个财务人员都有接触不同层次财务知识的机会。

（7）健全内部控制机制

2017年，教育部要求编报2016年内部控制报告，各高校应该以此次内控建设工作为契机，大力推进单位内部控制体系建设的改进与完善，进一步提高单位的内部管理水平，规范内部控制，建立以风险管理为导向的内部控制与风险管理体系，实现管理制度化、制度流程化、流程信息化，增强单位风险防控能力，提高运营效率，为单位持续、健康、科学发展提供合理保障，促进单位规划目标的最终实现。在时机成熟与条件具备的情况下，将执行内控情况纳入绩效考核体系，以提高单位全员对内控工作的重视程度，切实保障内控体系有效落地与执行，发挥其实用效果。待单位内控体系趋于稳定成熟后，用信息化手段将其固化，减少人为因素对内控的干扰。

（8）改善服务模式提升服务质量

高等学校应增强财务管理创新意识，探索建立注重效益、节约资源的财务运行机制。在高等学校内部经济管理中，可适当引入市场机制，优化资源配置，促进资源共享，提高资源利用率。

高校的主要职能是为社会输送优秀的人才，促进科研和教育水平的提高。随着高校规模的扩张和高校改革进程的快速推进，高校财务管理变得前所未有的复杂。新形势下需要新的财务管理理念和模式，我们需要通过分析并完善高校财务制度，加强高校财务管理，提高财务人员素养，提升服务质量，为促进高等教育发展提供强有力的财务保障。

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