对我国上市公司会计舞弊问题研究

张雨

由于这几年我国的经济在不断增长，从而上市公司的数量也在不断的增加，这就使得会计对上市公司的发展越来越重要，作用越来越大.会计的相关职能也越来越高.这一现象虽然带来积极作用，但也带来了会计舞弊这一消极影响.我们也发现了有越来越多的会计舞弊事件。尤其近几年，上市公司为了借壳上市不断在虚报财务数据。通过先对个别企业的会计造假行为进行研究，从雨拓展分析出上市公司会计造假行为的相关原因，以及进一步提出相应的会计舞弊防范和辨别的建议。

上市公司

造假行为 识别 防范措施

引言

自从我国经济在不断增长，随着证券市场的出现，越来越多的上市公司出现了会计造假事件。国内的上市公司也经常出现会计造假案例。

由于这几年我国的经济在不断增长，从而上市公司的数量也在不断的增加，这就使得会计对上市公司的发展越来越重要，作用越来越大会计的相关职能也越来越高。但这一现象虽然带来积极作用，也带来了会计舞弊这一消极影响。我们也发现了有越来越多的会计舞弊事件。不论从国外美国的安然事件，还是国内的琼民源、科龙电器、蓝田股份、银广厦等会计造假案例，都对我们带来了巨大的打击。并且对市场的运行产生不利影响。

但是相比国外，我国对上市公司会计造假行为的相关研究还是很少的，只有一些在相关理论上的研究与讨论，然而，其他国家却对会计造假行为的研究十分通透，获得了大量有价值有效的成果。从而有效的指导了实践工作，这些很值得我们学习和借鉴。

上市公司会计舞弊的定义与特点

（1）上市公司的会计舞弊的定义

根据会计舞弊的定义，可以总结出上市公司的会计造假有以下相同之处：相关会计人员都是利用财务报告来进行会计造假的。只要进行了会计舞弊最终一定会导致会计信息失去了真实性，有效性。会计相关人员是故意进行会计舞弊的。若会计舞弊了最后一定对投资者等财务报告使用者的利益产生不利影响。

（2）上市公司会计舞弊的特点

上市公司会计舞弊是企业故意编制虚假的财务报告，导致会计报表产生不良反映的有意行为，比如挪用公款、出纳人员贪污。

上市公司会计舞弊一般都偷偷进行。通过编造，掩盖原本的发生的业务来达到自己不正当的目的，使原本的会计信息丧失应有的价值。

（3）上市公司防范会计舞弊的重要性

会计舞弊行为使得上市公司要反映的经济活动的事实和其会计信息不一致，会造成经营管理者以及信息的使用者的经济利益遭受损害，更加严重的是将会对社会资源的公平分配产生不利。因此，上市公司就应该通过逐步完善企业的内部控制，来不断加强对上市公司的会计舞弊行为的防范。

上市公司会计舞弊产生的原因

（1）政治原因

众所周知，由于我国政府对会计舞弊的监督力度不大，造成了有很多会计舞弊事件还没被发现出来。会计舞弊中政治利益与经济领域是密切相关的。我国国有企业与政治利益存在密切关系。有些领导者为了升迁与荣誉会利用权利进行会计造假，而且经营者的政治待遇、政治前途与国有控股的上市公司的经营业绩密切相关。但当实际情况不太好的情况下就理所当然的选择弄虚作假以便自己能够获得荣誉或者升迁。

（2）经济原因

在目前，我国企业要想上市还是十分困难的，企业要上市的资源还是十分稀少的。有许多没有上市的公司就希望通过并购从而达到借壳上市的目的

上市公司建立的目的就是追求利益，企业利用了伪造的会计信息来骗取投资，或者抬高股价。也有为了防止公司股票停盘，领导者会授权相关人员虚假披露相关会计信息，使其不能反映实际发生的情况，以便达到其目的。

（3）审计原因

我国注册刽{师执行审计的职业判断能力参差不齐，且独立性差。注册会计师应该用自己的权威对社会表明自己在进行审计时将会公平公正。将会对被审计单位的会计报表的实际情况进行反映。对会计报表进行独立审计。

目前，我国会计师事务所处在被动位置，都是上市公司对会计师事务所进行挑选，两者有着密切的经济关系。由于上市公司存在内部缺陷，从而上市公司的委托人是管理者而不是股东。这就造成管理者越被审计者是同一个。审计就失去了意义。

WJ集团会计造假案例分析

（1）WJ集团公司简介

WJ集团股份有限公司是位于美丽富饶的皖东明珠一安徽省芜湖，交通便利，区位优良，这些使企业发展存在优越的工作环境。WJ集团成立于1988年，注册资金达到1036万元，是国家星火计划企业，组建集团公司，在2000年改名为股份有限公司，是综合型企业，聚集工、贸、科等，2003年3月正式上市

2011年高薪聘请台湾健峰资深讲师来现场指导，集团董事会领导及一线员工先后多次去浙江健峰进行培训，公司有幸成为我市唯一一家推行5S管理样板单位，省、芜湖市领导及企业界多次莅临视察、指导、观摩学习。现在，公司有着国家AAAA级物流企业，安徽省文明单位等荣誉称号。

（2）WJ集团舞弊

2015年11月，上交所公开谴责wi集团股份有限公司，痛斥WJ集团股份有限责任公司的董事王晓秀等以及其他相关责任人。上交所经过调查发现，wi股份公司有披露不准确不真实的会计数据，捏造销售业务企图虚增不合理的收人与利润。

证监会的《告知书》上显示：首先，在2012和2013两年，WJ集团虚增不合理的收人合计达到了91.55亿元，分别占其年收人上14.05%和13.48%。虚增不合理的利润合计达到4.9亿元，分别占其利润总额51.35%fp 64.64%。

其次，WJ集团没有按规定披露2011到2014年之间发生的担保和债务转移等重大事项情况：2011年，WJ集团对中西部钢铁、华中有色、上海中望、溧阳新建等公司提供担保业务，金额达到16亿。但是WJ集团没有在其年报上披露这笔金额。而且在那之后的几年里又对江苏的一些集团提供担保业务也没有披露，情節是在恶劣。

上交所决定，对WJ集团的董事长、常务副总经理王晓秀进行公开谴责，而且不准与他五年内担任上市公司的高级管理人员。对WJ物流股份有限责任公司的会计舞弊的其他相关人员进行处罚。并处以50万元的罚款。

（3）WJ集团会计舞弊产生的原因

1.超值利益的追求

从总体上看来，WJ企业具有以下的优势：适应能力强、机制灵活、产权清晰的优势。并且更注重投入与产出以及成本效益原则。企业建立的目的就是追求利益，WJ企业利用了伪造的会计信息来骗取投资，或者抬高股价。在另一方面，又可防止公司股票停盘，领导者会授权相关人员虚假披露相关会计信息，使其不能反映实际发生的情况，以便达到其目的。

2.社会信用的危机

WJ集团由于淮矿物流的加入，公司原打算在未来几年将其打造成大宗生产资料领域的阿里巴巴。但是，在四年过后，由于淮矿物流的拖后腿，使得WJ集团出现了债务危机。据资料显示：淮矿物流由于存在重大的信用风险，其背负着重大债务，金额高达167.49亿元。更严重的是还存在着20.69亿的逾期的债务和重大坏账风险。而且在2014年WJ物流虽然承认了淮矿物流被西林矿业占用的2.1亿资金，但是这个重大事项他没有在财务报告上显示，经媒体报告他才披露。过后WJ物流以为淮矿物流的危险还是能够控制的。谁也没有想到，仅仅两个月，淮矿物流就被举报出其背负着债务的金额高达上百亿。

（4）WJ集团的舞弊方法

1.编造会计业务，编写虚假数据。企业相关会计人员运用自身的专业知识，通过真账假做、假账真做的方式来乱改财务数据，来谋求不正当的利益。

2.篡改票据，转移利润，隐瞒收入。结转成本时的销售发票上数量少于出库数量。WJ物流的管理者利用权力让相关会计工作人员撕毁票据或者在收入现金时不开收据或发票，也不进行记账和报账，这样一来，收入就可以进自己的私入账户了。

3.入账时间往后延迟，以便有时间来挪用现金。识别推迟确认收入和故意漏记。WJ物流将收入的现金不及时入账以及不及时存人银行。有的收入的现金没有及时制作凭证或者有的已经制作凭证但还没有及时登帐，这就使得相关会计工作人员有机会进行挪用现金

上市公司会计舞弊的识别及防范

（1）会计舞弊胜要表现

1.识别编造会计业务，编写虚假数据。

有的上市公司企业员工为了获得现金，就会以出差的名义从银行提取现金。领导层利用权力让相关会计工作人员进行会计舞弊从而来取得这笔非法资金。实际购买的物品与所开发票会有差异是由于购货单位的经营品种与代开单位往往是不一样的，碰到这种情况，我们应该意识到企业可能存在会计舞弊问题。即使只有细微的不同，我们也要对比会计记账凭证后附带的购货发票的名称和进仓单据是否有差别。

2.识别结转成本时的销售发票上数量少于出库数量。

企业相关人员会捏造销售业务来进行会计舞弊，这也是最难查出是不是舞弊的地方。因为有的上市公司为了让审计师查不出来就从最先开始的合同进行造假了，这就为审计师的工作增加了大量难度。所以有很多上市公司进行了会计舞弊但没被查出的原因。因为他们就是利用这点，将自己公司的账作得无瑕疵。捏造了销售业务，增值税也会受到影响。这样企业的收入和利润也会有影响。企业会获得不正当的利益。因此为了有效识别这类的会计舞弊我们可以利用突击盘点的方法。

（2）有效防范会日舞弊

会计产生的过程中通过利用产权制度，使得产权明晰，从而让其进行合理的规范和界定。明晰的产权是建立合格交易主体的基础，也是会计规范的运行和有效生产的基础。会计舞弊行为产生的重要原因之一是由于我国现有的产权制度不完整导致的“内部人控制”这一现象。所以要治理会计舞弊我们必须从以下方面进行：先变革产权制度，公有产权主体代表要在企业中树立，使其充分发挥监督的作用。

调整公司法人的治理结构，要做到合理完善公司治理结构以及调整管理当局的权、责、利的分配工作。领导层能够建立可靠的通讯渠道。股东大会可以固定时间的检查公司的财务报告，而且有权利对经理撤换。

上市公司会计舞弊的措施

财务部门积极检查有关企业的会计信息，加大监督和处理力度，加强对信息的质量抽查，制定程序化的会计审核机制，落实轻程序、重实质的方针，对会计舞弊行为绝不手软，提高法律制度的震慑力和权威性，加大处罚力度，提高会计造假的成本。

治理的具体措施

1.內部防御

为了有效防止因内部控制疏忽导致会计人员舞弊的行为，上市公司需要运行完善的内部控制系统，也能避免企业不必要的损失。

2.严格执法

国家立法机构应该颁布一系列会计法律法规。保障会计信息质量的准确性。应加大对法律法规的检查力度。如果一旦发现会计造假行为就要严肃处理。对于发生重大损失的就要追究法律责任。使其舞弊成本远远高出其造假收益。

3.舆论监督

加强舆论监督，转变上市公司的企业观念，诚信经营，不走违法违规的道路。

总结

会计舞弊深受社会文化制度的影响，它不仅仅是技术问题，还是相关制度以及社会结构，舞弊研究处理起来很复杂，所以我们需要社会全体人员的共同努力。造假是一个相当严重的问题，在未来较长的时期内都会存在，并且，相比国外的对于会计造假的研究而言，我国对上市公司会计造假行为的相关研究还是很少的，只有一些在相关理论上的研究与讨论。治理舞弊行为需要从多方面人手，加强政府监管、规范上市公司治理、内外结合。希望未来研究能完善其研究的局限性。从上市公司的企业文化等角度来解决会计舞弊的问题。从实际出发，不断发现问题，解决问题。完善法律法规，完善监察体系。

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