上市公司会计差错与审计风险研究

由上表可见，越来越多的上市公司被爆出会计差错，企业信誉与形象严重受损，企业面临信任危机，审计风险大大提升。

HEP事件概述

HEP因重大会计差错，收到监管警示函，并于2017年7月31日晚上发布：“收到上交所发布的监管警示函。2015-2016年存在重大会计差错，主要为销售折扣计提，目前大致计算其金额差错大约在2.5亿-3亿元。”上交所表示，以上会计差错显现出HEP存在严重漏洞的内部控制制度与管理风险，要求HEP立刻找出导致会计差错的本质原因，核算出准确的会计差错金额，并明确其对之前披露的财务报表造成的影响，找到差错源头并制定相关的追责措施。

2017年10月16日，HEP发表了《关于前期会计差错更正的公告》，董事会成员以及高层管理人员自查发现了会计差错的性质和原因，见下表：

对于此次出现的重大会计差错，HEP已经对外表示，目前公司已经采取一定的整改措施，后续也会进一步将整改措施落实下去，对于以上涉及到的相关人员，公司内部也会对其进行一定的人事处分，如停止、调职、辞退等，对于相关会计政策特别是销售折扣以及收^确认部分，会让相关^员加强培训与学习，对于企业内部的政策也会强化执行力度。HEP董事会也发表声明，日后将会加强对业务以及财务人员的学习要求，完善公司内部的相关管理制度的建设，明确公司各个部门职责分工，避免以上事情再次发生。

HEP的新聘审计机构安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）就前述会计差错更正事项，也发表了对应的前期重大会计差错更正的专项报告。

HEP事件分析

（1）公司层面

会计差错的发生既有客观因素，也有主观因素，比如：一是公司业务比较复杂；二是会计准则过于复杂，财务及审计师使用不当；三是上市公司内部控制制度存在严重的漏洞；四是上市公司高管人员有明显想要操纵盈余的动机等等。从HEP的发表的解释公告可以得出，其会计差错发生的主要原因是：一是未严格按照会计准则处理；二是在处理销售收入确认时出现了错误；三是公司内控制度存在漏洞，即第2点和第3点原因。

（2）审计层面

财务信息本身的不确定性导致审计师难以把握而出现的重大错报或漏报或者是审计、财务人员故意导致等等，都在一定程度上造成了审计风险。根据HEP2015-2016年度财务报表可以知道，HEP在2015-2016年年报公布之日的时间段内，其财务总监人员发生很多次的变化，前前后后共有4个人分别担任此职务；2015年4月24日HEP发布《关于聘任会计师事务所及内控审计机构的公告》，其將变更原来聘用的会计师事务所，由聘用了多年的华普天健会计师事务所，变为收费较高的安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）。财务总监的频繁更换，突然改聘的会计师事务所，大幅增加的审计费用，不禁让人好奇这其中的原因是否和后期被爆出的重大会计差错有直接的关系。从HEP出具的2016年内部控制评价报告，以及安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）出具的内部控制审计报告，在HEP被爆出重大会计出错之后，也并为更改之前做出的内部控制自评结论以及内部控制审计意见。这也从一定程度上说明了审计师对于重大错报风险的辨识度，也会导致最终的审计失败。

（3）市场层面

根据股票走势可以发现，HEP于2017年7月27日发布公告正式复牌，但在复牌当天大幅跳空低开，导致后面股价一蹶不振，足以见得重大会计差错对于HEP的影响不容小觑，需要引起重视。

结论与建议

不管是对于上市公司来说，还是拟IPO公司来说，会计差错，可以说是重大雷区。对于公司来说，如果出现了重大会计差错，轻则影响公司上市进程，重则可能对公司造成毁灭性的影响，甚至会构成退市风险警示情形。所以，上市公司应当加强公司内部的治理，建立有效的内部控制制度，使其对会计信息质量披露起到促进与监督的作用，避免会计差错发生；改善公司内部股权结构，优化独立董事制度，设立监事会、审计委员会；合理把控公司的财务绩效中的资产负债率，促进证券市场的良好发展。

会计差错更正公告的出现，表明该上市公司以前披露的年报存在遗漏或者虚假的地方，所以，审计师在审计的过程中，需要特别注意会计差错中可能涉及的敏感项目，从而给出恰当的审计意见，达到降低自身审计风险的效果。审计师可以重点关注三大方面：涉及营业利润的、非经常性损益的、关联交易的会计差错。

综上所述，会计差错的出现会使上市公司的会计信息变得不可靠和不真实，会给其带来不好的经济后果，导致投资者无法做出正确的决策；会计差错更正报告的出现，还会折射出上市公司内部控制制度存在严重问题、公司治理问题严重、高层人员内部操纵等问题。所以，审计师在审计上市公司的时候，必须关注其存在的重大错报风险，加强自身职业素养建设，保持自身的严谨性与独立性，不应被社会歪风邪气所浸染，也不应总以被审计企业提供虚假审计证据为借口推卸责任，对上市公司出现的问题应当立即采取相应的措施，使自身的审计风险大大降低，从而促进审计质量的提高。

作者简介：童瑶（1993.10一），女，汉族，江苏镇江人，上海大学硕士研究生在读，研究方向：审计，公司治理。