财务舞弊的动因及审计对策文献综述

刘珏

财务舞弊屡禁不止，这极大地影响了我国市场与经济的稳定性，也损害了广大投资者的合法权益，随着国际化与经济全球化进程的发展，会计行业的舞弊问题引发了人们对会计诚信问题的广泛关注，本文主要对有关财务会计舞弊的文献进行归纳、总结。

一、选题的目的及意义

（一）选题目的

会计舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略，管理者通过故意编造虚假财务数据，或不实陈述企业经营活动状况等手段来欺骗财务报告和会计信息的使用者，以达到自身不合法需求的一系列犯罪行为。会计舞弊行为会导致投资者做出违背其真实意愿的决策，并因此遭受巨大的经济损失，宏观上会影响市场经济的稳定性，减少国家的财政收入。而关于财务会计舞弊的动因与方法研究还存在较大争议，因此更应加深研究。

（二）意义

随着我国宏观经济的不断发展，会计舞弊行为屡禁不止，这极大地影响了我国市场与经济的稳定性，损害了广大投资者的合法权益，因此，积极应对企业会计舞弊行为是经济发展迫切需要解决的一个重大问题，也是促进企业健康发展的重中之重。

二、文献综述

（一）关于财务舞弊的概念及舞弊手段的研究

根据《中国注册会计师审计准则》中的相关内容，会计舞弊行为是指管理当局通过故意编造虚假财务数据，或不实陈述企业经营活动状况等手段来欺骗财务报告和会计信息的使用者，以达到自身不合法需求的一系列犯罪行为。

丁菱（2018）指出，在企业的内部审计中，会计舞弊存在以下四种手段，贪污公款，挪用行为，转移财产和调节财务。而朱正鹏（2017）指出，上市公司的财务报表舞弊分为利润舞弊类型和资产负债表舞弊类型。利润舞弊又可以分为多种舞弊形式：一是虚增利润，主要是通过提前确认收入、减少准备计提、亏损挂账、关联方交易等方式来提高经营业绩；二是虚减利润，主要通过推迟确认收入、增加准备计提、使用加速折旧等方式来减少利润，以达到避税的目的；三是巨额利润冲销，主要通过一次性将积压存货、坏账、闲置固定资产等资产作为损失处理，以回避新任经营者的业绩责任。资产负债表舞弊类型则是对资产与负债进行粉饰，分为多种舞弊方式：一是高估资产，通过虚构资产交易业务、为资产评估编造理由等方式来争取外部投资，或便于在股份制改革中获取更多利益；二是低估资产，主要通过隐瞒或有负债或将负债隐藏在管理企业中的方式来降低财务风险，以获取银行贷款或其他筹资。

（二）关于财务舞弊动因及其影响因素的研究

由G.JackBologna和LindquistRobertJ.（1993）提出①冰山理论（二因素论）：会计舞弊像一座冰山，露出海面的只是危险的一角，海平面之下还隐藏着更多的危险。②三角形理论（三因素论）：Albrecht（1995）最早表明，舞弊需要压力、机会和借口。③GONE理论（四因素论）：贪婪、需要、机会和暴露。前2个与个体特征有关，后2个则更多与环境有关，它们密不可分，共同作用，产生舞弊。④风险因子理论（多因素理论）：由Bologana（1993）等人最早提出，是迄今为止该领域最完善的理论。指舞弊的风险因子包含一般风险因子（指机会、舞弊被发现的概率以及舞弊暴露后处罚程度）和个别风险因子（主要是指动机与道德品质），同时具备两类因子，舞弊就会发生。

牛海因（2016）提出了影响舞弊的四种因素：（1）法律法规不完善，造假成本低廉，在实际工作中对舞弊行为无法进行法律层面上的责任认定；（2）受现实利益的驱动，领导授意或强迫会计人员舞弊，会计人员不能正常地行使自主处理会计账目的权利，从而陷入两难的境地；（3）内部会计控制制度不健全，内控制度存在缺陷和薄弱环节；（4）内外审计监督不力，没有形成一套完善成熟的监管体系，对会计舞弊行为不能形成强大的威慑力。

邹鲁（2017）则提出了从会计语言角度来分析会计舞弊行为的动机，认为分为法律缺失导致的不良财务动机和个人利益导致的不良财务动机。前者包含投机心理，冒险心理和忠诚心理，即会计舞弊的行为涉及到多部门多人群，舞弊行为的揭发，使整个企业和部门受到相应的惩罚，同事之间和部门之间的忠诚度成了抵制会计舞弊行为的消极力量；个人利益导致的不良财务动机是因自保心理，依附心理，从众心理以及合理心理。部分企业领导者认为，自身的职责是为企业和员工谋取更多福利，认为通过会计舞弊造假，使企业盈利额上升，企业和员工形成双赢的局面，舞弊是合理的。

（三）关于财务舞弊的利益的研究

范海敏（2015）认为诱发会计舞弊的因素主要为利益驱动，这其中包括经济利益，也包括政治利益。经济利益主要是融资需求，结合我国上市公司的实际情况，其舞弊动机主要来自于经济利益动机和政治利益动机。经济利益动机例如股权融资方面，纳税方面，高管业绩考核方面。

（四）关于财务舞弊的审计对策研究

刘倩（2016）则提出近年来，我国政府已经制定了诸多关于惩治财务舞弊的法律制度，《公司法》、《刑法》、《会计法》等也都规定了对个人和单位的经济处罚、刑事裁判等，但由于我国经济体制较为落后，改革上受到诸多阻碍，导致我国相关方面的立法并不完善，因此需建立健全相关法律法规；我国上市公司在治理结构上的不完善使上市公司的董事会不能有效发挥对管理层的监督作用，因此要督促上市公司完善董事制度，规范独立董事选聘机制和独立董事的权利和责任，使独立董事充分发挥作用；政府要制定审计收费的最低标准，加大对审计收费信息披露的监管力度，加强对薪资披露不规范的行为的惩罚措施。与此同时，会计师事务所要不断完善独立审计的规范体系，强化对注册会计师审计行为的规范。

王迪（2018）提出基于财务报表审计的會计舞弊揭示机制被广泛应用在财务报表审计工作中，有利于及时反映会计信息的真实性，避免出现会计舞弊问题。

李会妮（2017）则着重提出了内部控制对会计舞弊的抑制效应，应该不断对内部控制环境进行清理完善，紧抓风险评估工作的开展，建立风险预警机制，建立健全内部审计制度，在反舞弊机制建立过程中还需要对反舞弊行为从举报到调查，从处理到报告补救整个程序，建立情况通报制度，确保舞弊现象及时得到公布，最大限度地降低因为会计舞弊引起的风险与损失。

三、结语

会计舞弊行为会导致投资者做出违背其真实意愿的决策，并因此遭受巨大的经济损失，宏观上会影响市场经济的稳定性，减少国家的财政收入。近年来，世界范围内的会计舞弊行为日益猖獗，例如美国安然公司、施乐公司、世通公司等会计舞弊事件，我国红光股份、银广厦、ST黎明等会计舞弊案例，严重挑战了会计信息的真实性，影响了公众和投资者的信心。我们一定要加大对会计舞弊行为的研究，在准确辨识会计舞弊行为的基础上，认清舞弊行为所带来的消极和恶劣影响，采取有针对性的措施，对会计舞弊行为进行综合治理。（作者单位为湖北经济学院 ）