基于绩效管理下医院成本核算方法的思考

刘少英

在医院成本核算过程中引入绩效管理理念，有助于降低患者的就医成本，对提升医务人员的效能具有重要帮助。本文综合分析了在医院成本核算中引入绩效管理的必要性，并介绍了建立在绩效管理基础上的成本核算方法，以期为相关人士提供借鉴和参考。

一、在医院成本核算中引入绩效管理的必要性分析

（一）有助于解决“看病贵”问题

医院绩效管理指的是通过对医务人员的工作绩效进行考核，将考核结果作为主要参考依据，予以其相应的处罚和奖励。医院绩效管理的目标建立在医院经营发展总体目标的基础上，通过将总目标进行分解，落实到各个科室和个人，相关人员根据医务人员的岗位职责和工作范围为其制定具体的績效目标，将工作表现和出勤情况作为考核指标，对其进行惩处或者激励。完善的绩效管理制度是考核的根本依据，而加大对绩效考核执行过程的监督，确保其公平性和公正性则是激发医务人员工作积极性的关键。根据医院经营的性质可分为营利性医院和非营利性医院。公立医院就是非营利性医院的典型代表。由于公立医院的医疗成本支出与患者的就医费用直接挂钩，因此，为了实现对患者“看病贵”问题的有效解决，实现成本核算和绩效管理的有机结合，显得十分必要。

（二）有助于降低经营成本

医院设置绩效管理的根本目标在于激发工作人员的工作积极性，实现对医疗成本支出的有效控制。充分调动医务人员主观能动性，不仅能够有效减少医疗资源的浪费，而且还能够彰显人力资源的重要价值。通过对医务人员的工作业绩进行全面考核，并实施相应的奖励和处罚，能够形成对医务人员行为的有效约束，对提升医院整体效能大有裨益。

（三）有助于提高医务人员工作效率

医院的成本核算主要是对医疗服务过程中人力、物力等资源消耗进行记录和分析，为管理层的经营决策提供参考依据。成本核算是财务管理工作有序进行的基础和前提，完善的成本核算制度可以实现对医疗成本支出的有效管理，从而增加医院的经济效益。实际上，成本核算和绩效管理具有正相关的关系，通过实行成本核算，可以使管理层明确人力、物力和财力的消耗情况，为绩效管理提供参考依据。反过来，绩效管理对成本核算又具有导向性作用，绩效管理能够实现对成本核算目标的量化，对提升医务人员的工作效率具有重要帮助。

二、基于绩效管理的医院成本核算方法

提升绩效管理效率是提升成本核算质量的基础和前提。绩效管理主要包括人力资源、医用材料和设备消耗等多个因素，通过将各个因素作为独立要素纳入成本核算的范畴，能够实现对医疗成本消耗状况的精确反映，提升成本核算数据的真实性。据此可认为，提升绩效管理水平是增强成本核算效用的重要条件之一，在核算医疗项目的过程中，可以通过贯彻落实作业成本法，建立健全成本核算体系，实现对医疗成本的细化。

（一）加大对作业成本法的应用力度

分摊费用核算是成本核算过程中最为重要的一环，在分摊费用核算过程中，充分发挥作业成本法的优势，实现对成本消耗过程的追踪，有助于提升成本核算数据的真实性和客观性。本文提到的作业成本法主要应用于对科室间接分摊费用的核算过程中。现阶段，大部分医院都是基于科室级的视角，将四级分摊法作为主要成本核算方法，而作业成本法能够促使科室分摊方法由科室级向项目级转变，将分摊成本直接计入医疗项目中，针对不能直接计入医疗项目的分摊成本，应将作业动因的消耗量作为参考标准进行分摊。

例如，A医院中医门诊科室将作业成本法作为主要成本核算方法，在构建科室作业模型后，根据科室成本核算结果，将水电费用、医疗材料费用、员工薪酬、设备费用、物业管理费用和办公费用等作为资源动因，并实现了对资源动因量的统计。然后，该科室将资源库成本分配给各个作业中心，并将作业成本分配给各个医疗项目，实现了与直接计入医疗项目的成本的结合，有效提升了成本核算数据的准确性。

（二）构建完善的成本核算体系

建立健全成本核算体系是医院财务管理工作的基石。笔者建议，医院的成本核算工作应从以下三个方面进行：第一，应完善对医院级成本的核算。将医院作为基本单位，实现对科室级成本和项目级成本的收集和分配。第二，应实现对科室级成本的有效控制，科室级成本是成本核算的核心，科室成本数据收集的质量直接影响到其他成本的核算。医院应在各个科室成立成本控制中心，将科室分为行政科室、门诊科室、住院科室、医疗技术科室和医疗辅助科室，将受益对象和范围作为参考依据，采取逐级分摊的形式进行核算。第三，应做好医疗项目成本的核算工作，加大对绩效管理方法的应用力度，形成总成本核算的科学前提，充分发挥绩效管理的优势，促使财务人员充分调动主观能动性，实现对医疗项目所产生费用收支的精准核算，从整体上降低误差的发生几率。

例如，A医院建立了基于BSC考核的绩效管理体系，实现了从医院到科室到员工的一整套目标管理分解体系，从基于财务、学习与成长、客户以及关键KPI控制四个维度建立了医院发展目标与员工个人目标相结合的考核体系，克服了传统绩效评价体系模式为医院带来的评价注重经济指标而忽略竞争优势与成长指标的管理缺陷，依托绩效管理的优势，促进了医院成本核算效率的提升。

（三）实现管理成本和财务成本的单轨制核算

医院作为一个独立的经济实体，在维护社会效益原则的同时，也要重视科室和岗位绩效管理，因此，做好医院成本核算工作，对增强医院参与市场竞争的活力，促进其管理理念的转变具有重大的意义。现阶段，大部分医院将单轨制核算和双轨制核算作为主要的核算模式。其中，双轨制核算模式主要基于管理成本和财务成本的维度进行核算，单轨制核算通过实现财务成本和管理成本的有机结合进行核算，在采用双轨制进行成本核算的过程中，应在医院财务制度的范围内，对成本信息进行核算，这种方式建立在责任会计制的基础上，对各个科室的可控成本进行核算，但这种核算模式会导致责任成本核算方法与医院级成本核算方法相背离，因此，医院若想实现对责任成本、变动成本等资料的了解，还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等，由此可见，实施单轨制核算模式显得尤为必要。在单轨制核算过程中，应对医院的收支信息录入成本核算系统，实现管理成本和财务成本的有机联合，从责任成本和医院级总成本两个方面对成本信息进行核算，实现成本核算和绩效管理的有机融合。

二、结语

综上所述，通过在成本核算中全面引入绩效管理思想，能够充分彰显绩效管理的重要价值。在此基础上，加大对作业成本法的应用力度，有助于增强成本核算的准确性。此外，构建完善的成本核算体系，实现管理成本和财务成本的单轨制核算，是提升医院综合效益的保障。因此，基于绩效管理思想的指导下，医院在成本核算过程中，可以借鉴上述方法。（作者单位为宁德市闽东医院财务科）