气象部门政府会计制度由收付实现制到权责发生制的转变研究

气象部门属事业单位，过去经费来源只是靠单一财政拔款，多年来也一直采取收付实现制，对经营性业务存在较大弊端。而现在气象部门开展多项资金来源项目，如与相关单位合作经费，单位利用自身科技优势提供服务取得收入。因此，按照气象部门所规定收付实现制，和实际工作存在矛盾，因此必须实行权责发生制转变。本文从理论上对收付实现制及权责发生制概念论述，指出气象部门政府预算会计引入权责发生制必要性，以及建立以绩效考核为目标管理信息系统重要意义。

一、收付实现制及权责发生制概念及内容

（一）收付实现制

收付实现制是根据款项实际收付来确认基准收入和费用，按照款项实际收到或付出日期来确定收益和费用归属期，会计记录方式简单，但存在记录收益无法将会计期实际经营活动表现出来，不能正确反映当期营业活动所支付代价，无法客观公正表达此会计期经营结果。

（二）权责发生制

权责发生制以权利和义务发生作为基准收入和费用，根据权利和义务确定收益和费用归属期。权责发生制会计信息包括主体控制经济资源信息，从事经营成本或提供产品和服务成本相关信息，对经济主体财务状况和变化提供有用信息。权责发生制下，会把一个会计期内将要实现收益和所发生全部费用，不管是否到帐，都作为本会计期收益及费用。而对于不属于本期收益和各项费用，即使已经收到款项，也不能和本会计期混为一谈，要另做计算和处理。相比收付实现制，权责发生制会计制度也更复杂，但能明确反映出各个会计期收支及盈利情况，更符合现代会计财务。

二、气象部门收付实现制会计制度存在的问题

（一）唐山市气象部门会计概况

气象部门是公益性科技事业单位，财政主要靠政府拔款实现。所采用收付实现制，而气象科研课题、与相关部门合作项目收入和直接费用计入到成本核算中，对于间接费用并未纳入成本体系中。唐山市气象局各职能处各自承担相关气象事业不同工作任务，如气象台承担中、长期及短期气象预报、农气服务及灾情上报工作，还要进行相关科研课题研究，同时要利用自身科技技能开展有偿气象服务，取得经营收入。气象部门各职能科室业务特点各异，因此会计核算内容也各不同。

①气象部门主要采用收付实现制的会计核算，虽然这样结果符合总预算会计，满足整体预算管理。收付实现制下，会计制度对于单位管理成本需要无法完全满足，造成单位开展业务活动时成本浪费和损失，达不到开源节流，对于单位绩效评价存在影响。并且收付实现制下，只有款项实际到达时，才能确定为有收入。但现实情况，很多有偿服务在提供后，出于各种原因，受服务一方并不能按时付款或长期不能把款项填补上，从而会认为本会计期没有收入，但支付却计入本会计期内。

②收付实现制并不能反映出本会计期内真实收支情况，以至于造成每个年度之间收支规情况无法估算。在收付实现制下，当期收支无法配比。如气象单位用于修缮房屋费用，但此项费用并不是每年都会发生，因此列入本年度支出，无法和各年正确核算。

③在收付实现制下，气象部门在外部投资，不能像企业单位那样进行成本及权益核算，因为只有收益到帐时才能确定为当前会计期收入。这样一来，如果所进行投资发生失败亏损，就不会进行会计处理，无法真实反映单位亏损和受益。

④进行采购时，单位会一次性大批量耗材采购，而此时在支付款项时只会列出全额办公用品支出，这样易造成物品管理漏洞。

三、气象部门采用收付实现制和权责发生制并存中存在的问题

气象部门业务包括非经营性和经营性业务。如果按照规定采用不同会计制度，对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，而对经营性业务采用权责发生制进行成本核算，会带来不利后果，一方面非经营性业务不进行成本核算会造成资源浪费，影响绩效考核和评价，而且有时很难将两項业务划分清楚，成本核算困难，无法有效利用国有资产，致使资产流失。同时气象部门两项业务核算人员兼职普遍，不易如实核算经营成本，把成本全部算入国家预资金内，由国家来承担，而盈利却转化为个人收入。而事业单位所得税存在管理不严，更为助长此种风气。因此两种制度并存不能满足气象部门成本核算要求，不利于资金节约和高效运行。

四、实行权责发生制必要性

①当前气象部门逐渐面向市场，增添了许多创收途径，获取资金方式趋于多元化。收付实现制已经明显不适应时代发展要求，结果产生太过随意，为实现新时期与国际接轨，气象部门会计制度有必要实现到权责发生制转变。

②实行权责发生制有利于气象部门财务信息准确化，保证气象部门会计核算数目、资产盈利或负债情况得到精确，有效避免负债和虚增资产情况发生，准确反映收支及盈利情况，便于气象部门对单位资产管理和监督。

③权责发生制利于气象部门进行绩效评价和考核，在这种会计制度下，气象部门收入和支出能够按照业务发生精确分配，避免不正当操作存在和发生，使财务状况透明化。政府可清晰掌握气象部门运营情况及存在风险，强化气象部门财务监管，预防会发生财务风险可能，更利于上级对气象部门绩效考核。（作者单位为唐山市气象局）

作者简介：苗国荣（1968-），女，汉族，河北省滦县人，本科，副研级高级工程师，研究方向：财务核算。