医学类高等职业院校生均标准成本研究

倪颖

[摘要] 医学类高等职业院校学生毕业后服务的对象是人，其工作动机是治病救人，维护人类的健康。这一特殊性，决定了医学类高等职业院校学生培养要支付更大的成本。科学合理界定医学类高职院校学生生均标准成本构成，准确核算生均标准成本，制定制度化、规范化、实用性好、操作性强的医学类高职院校生均标准成本参考体系，既有利于财政拨款制度的完善和学费制度的形成，也有利于教育资源优化配置和办学效益提高，更好地培养出符合社会需求的医学类高职高专人才。

[关键词] 医学类高等职业院校；生均标准成本；核定

[中图分类号] G647.5 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2018）10（c）-0111-02

医学类高等职业院校生均标准成本是政府部门、学校、社会各界普遍关注问题，它可以作为财政部门对医学类高校进行生均拨款和确定医学类高校收费标准的重要依据。目前，我国关于医学类高等职业院校生均标准成本的构成及测算还处在理论探讨和研究阶段，该文以生均成本为基础，结合医学类院校的特点，乘以工作标准权数，最终确定医学类高等职业院校生均办学成本构成。为学费审批提供依据。学费问题涉及到每一位受教育者及其家庭。过高的学费会使学生无力支付，给其家庭造成严重的经济负担，过低的学费又使学校财力不足，无法满足教学的需求，提供好的教育服务。高校收费合理与否不仅关系到高校的社会形象，更关系着和谐社会建设的大局。因此受到教育部门、财政部门、物价部门以及社会各界的关注。

1 医学类高等职业院校生均标准成本的界定

1.1 医学类高等职业院校生均标准成本的内涵

医学类高等职业院校生均标准成本是指培养符合教学规律和教学质量要求的医学类学生，运用一定的会计等方法，通过分析、统计而计算出来的，用于培养一名医学类高等职业院校学生必耗费的货币体现。生均标准成本并不是一个固定的数值，不同的地区、不同类型高校学生的生均标准成本不同。生均成本是学校为培养一名学生实际支出的费用，而生均标准成本反映的是一定时期内为达到人才培养要求，学校必须、应该为每名学生耗费的教育资源。

1.2 医学类高等职业院校生均标准成本的构成

医学类高等职业院校生均标准成本无法在高校会计报表中找出答案，在事业支出项目中设置下列有关明细账，体现生均标准成本构成：①工资福利支出：包括基本支出中工资福利支出和上级批准的项目支出中工资福利支出。②商品和服务支出：包括基本支出中商品和服务支出和上级批准的项目支出中商品和服务支出。主要是各种消耗类支出。③对个人和家庭的补助支出：包括基本支出中和项目支出。④无形资产分摊：无形资产不适宜一次性计入成本，应该按照受益期进行分摊计入成本。⑤固资产折旧：固定资产价值高、使用期限长，应该按照受益期分摊到成本中。

1.3 医学类高等职业院校生均标准成本界限的划分

根据医学类高等职业院校生均标准成本的内涵和构成，确定高校发生的经济业务是否属于教育费用，应不应该计入教育培养成本，需要划清以下界限：①应该明确划分资本性支出与收益性支出与界限。无形资产不适宜一次性计入成本，按照受益期进行分摊计入成本比较合理。固定资产价值高、使用期限长，按照受益期分摊到成本中。收益性支出是指办学过程中各种一次性消耗。②应该划分不同时期教育成本的界限。凡是当期受益，无論是否支付，均应计入当期成本。③对于一些无法明确应该计入哪个项目的成本，应该采用一定的方法进行合理的分摊。

2 医学类高等职业院校生均标准成本的核算

2.1 医学类高等职业院校生均标准成本的核算原则

目前高等学校会计制度规定只有经营性收支业务的核算采用权责发生制，其他收支业务采用收付实现制。权责发生制原则是本期应负担的费用，无论款项是否支付，均应计入本期成本。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务。在收付实现制账目下进行教育培养成本核算存在一定的技术难度。

2.2 医学类高等职业院校生均标准成本的核算程序

首先要确定医学类高等职业院校生均标准成本的对象。按国家规定的权数将全日制学生、留学生、成人脱产班学生、函授生和网络教育等各类学生折算为标准学生。其次要确定医学类高等职业院校生均标准成本的核算期限。高等学校会计核算按自然年度核算，但按照教育规律，高等教育办学成本按学年核算比较科学。会计年度与学年年度应当衔接好，才能正确归集费用，保证学生培养成本核算的准确性。最后要确定医学类高等职业院校生均标准成本的主体，即教育主体。医学类高等职业技术学院是医学类高职教育的办学主体，高职教育培养成本按学校性质进行分类核算，学校内部按不同专业分类核算，以正确反映医学类高等职业院校生均标准成本构成，反映医学类高等职业院校生均标准成本。

2.3 医学类高等职业院校生均标准成本的核算方法

①基础数据以会计年度学校发生的全部教育成本为基数，按教学标准要求折合一定系数测算出标准总成本，即界定为医学类高等职业院校生均标准成本的年度费用支出。②确定年度生均标准成本。计算方法为：年度教育标准总成本除以年度标准学生数。③确定毕业生在校期间标准成本。计算方法是年度生均标准成本乘以学制权数。

3 医学类高等职业院校生均标准成本的核定

3.1 工资福利支出成本核定

①核定编制数：按照教育部规定的办学指标确定编制。合理确定高职院校学生与教职工比、师生比等指标。②核定教职员工工资福利支出，包括基本工资、津贴补贴、社会保障缴费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出等项目。

3.2 商品和服务支出成本核定

①商品和服务支出范围。商品和服务支持是指高校用于购买商品和劳务的支出，主要是消耗类支出。②商品和服务支出中的费用能确定定额的按照标准实行定额包干管理。

3.3 对个人和家庭的补助性支出成本核定

①对个人和家庭补助支出，离退休费、抚恤金、助学金、生活补助、医疗费、住房补贴等均进入核算范围。②离退休人员费用核定不包括财政补助中离退休人员拨款和离退休人员公费医疗经费拨款，只计算由学校负担的部分。③奖、助学金核定。目前国家对品学兼优和家庭困难学生资助力度很大，各校都建立起资助体系，帮助困难学生。

3.4 固定资产折旧和无形资产摊销成本核定

①无形资产分摊：无形资产不适宜一次性计入成本，按照受益期进行分摊计入成本比较合理。②固资产折旧：固定资产价值高、使用期限长，按照受益期分摊到成本中。③制定设备使用定额标准，提高设备利用率。每类设备要制定出定额标准，按各专业使用权数，确定不同专业使用设备的成本。④房屋建筑物、教学设备、通用设备按照国家规定标准，结合学校教学特点，社会对人才的需求分类计提折旧，在计入专业成本时，不能按统一的标准，还要考虑不同专业的使用系数。⑤固定资产折旧成本由资产管理部门按照资产性质，提供折旧数据，财务人员在辅助核算中设会计科目进行核算。

3.5 核定医学类高等职业院校生均标准成本注意事项

①会计核算时按照会计制度要求设置会计科目，同时考虑方便提取生均成本数据，相应设置辅助核算明细账。力求做到核算简便，不增加财务人员工作负担，可操作性强。②人力资本是构成生均标准成本的重要组成部分。人才引进在高校发展中已经常态，各教学部门在用人时，要充分考虑人才引进成本。③资产计提折旧纳入成本核算，目前在实际操作上还存在一定难度。高校资产种类繁多，有些自查已无法使用，但高校资产报废程序复杂，很多无法使用的资产仍然在账上有记载。如果不进行资产清理，全部计入生均经费，必然导致成本虚增。④确定科学、合理的预算管理办法。首先应该根据专业特点确定科学、合理的预算定额标准，建立起专业培养标准成本。⑤建立医学类高等职业院校生均标准成本考核制度。生均标准成本确定后，要经过几年的运行和考核，在考核中找出存在的问题、改变支出结构，规范办学成本，最终确定科学、合理的生均标准成本。⑥医学类高等职业院校生均标准成本使用范围。生均标准成本可用于提供给价格主管部门对医学类高等职业院校生均标准成本进行审核、审批的参考依据，也可用于学校加强管理，确定教学投入基础数据。教育成本核算与生均标准成本制定是一项系统的、复杂的工程，需要全校各部门提供各种基础数据，既受到现行会计制度的限制，不同学校的办学特色不一样，专业要求也有很大的区别，各学校对培养学生质量要求的标准也有区别。所以关于医学类高等职业院校生均标准成本的科学核算是一项系统而复杂的工程。

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（收稿日期：2018-07-20）