长期股权投资会计处理分析

【摘 要】 长期股权投资通常具有投资金额大、投资风险大、投资期限长、能为企业带来较大利益等特点。长期投资属于企业重大事项，对研究企业的经营活动具有重要意义，而在其账务处理中所使用的成本法、权益法，尤其在编制合并报表时对母子公司长期股权投资的调整、抵销较为复杂，本文对长期股权投资的会计处理方法及合并报表中的相关调整、抵消分录进行分析。

【关键词】 长期股权投资 成本法 权益法 “两点法”转换 合并报表

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。下面详细分析长期股权投资相关成本法、权益法的应用条件及合并报表中的相关处理。

1、长期股权投资的成本法

长期股权投资成本法是指投资按成本计价的方法 。仅用于母公司个别报表中。在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值。

例1：甲公司以银行存款4000万作为对价取得乙公司60%的股份，购买时乙公司的可辨认净资产总额为6000万元。甲公司会计处理为：

借：长期股权投资 40000000

贷：银行存款 40000000 （以贷定借）

成本法下无论所付资产对价与占被投资单位净资产份额是否相等，长期股权投资均以投资成本入账。

2、长期股权投资的权益法

长期股权投资权益法，核心是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动都会引起投资方净资产量的相应变动。这种核算方法可以体现出投资的本质。

例2：甲公司以银行存款2000万取得乙公司30%的股份，购买时乙公司的可辨认净资产总额为6000万元。甲公司会计处理为：

借：长期股权投资 20000000

贷：银行存款 20000000

例3：甲公司以银行存款1600万取得乙公司30%的股份，购买时乙公司的可辨认净资产总额为6000萬元。甲公司会计处理为：

（1）借：长期股权投资—成本 16000000 借：长期股权投资—成本 2000000

贷：银行存款 16000000 贷：营业外收入 2000000

权益法下，长期股权投资的初始计量则不同，若占被投资单位净资产份额大于所付对价，则差额作为被投资单位的一项让利，投资单位将其作为一项“营业外收入”，同时冲减长期股权投资成本；若对价大于所占被投资单位净资产份额，则不调整，“商誉”隐含在“长期股权投资”中。

乙公司实现净利润或发生净亏损，甲公司会计处理为：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益 （或反向分录）

乙公司宣告发放现金股利或利润，甲公司会计处理为：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整（长期股权投资—成本）

乙公司所有者权益发生变动，甲公司会计处理：

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益 （或反向分录）

权益法下，被投资单位所有者权益的变动均需投资单位作出相应的会计处理，如果说成本法下买的是“历史成本”，那么权益法下买的便是“公允价值”，这符合企业持有目的以及公众对企业披露信息质量的需求。

3、不同类投资互相转换的会计处理分析与思考

因追加投资或处置投资等原因导致所持有投资占被投资单位份额发生变化时，需要作出相应的会计处理，涉及成本法与权益法的转换及金融资产与长期股权投资之间的转换。下面以一例题说明（其他情形可做类似分析）：

例4：A公司于2015年3月以1200万取得B上市公司5%的股权，划分为可供出售金融资产，至2016年3月31日，该股权的公允价值为1500万元。2016年4月1日，A公司又斥资4500万元从C公司处取得B公司另外50%的股权。A公司和C公司不存在任何关联关系。

分析：该题目中A公司对B公司投资的转换属于从金融资产转为按成本法核算的长期股权投资。投资初始账面状态为：可供出售金融资产-成本 借方1200万元

可供出售金融资产-公允价值变动 借方300万元

其他综合收益 贷方300万元

需形成的投资账面数额：长期股权投资 借方6000万（1500万+4500万）

故应做会计分录： 借：长期股权投资 60000000

贷：可供出售金融资产-成本 12000000

-公允价值变动 3000000

银行存款 45000000

借：其他综合收益 3000000

贷：投资收益 3000000

（可供出售金融资产相关其他综合收益应在转换或处置时转入当期损益）

【参考文献】

[1] 高慧. 长期股权投资准则修订变化及对企业财务的影响研究[J]. 长春工程学院学报， 2017， 18： 49.

[2] 张丽. 长期股权投资与可供出售[J]. 证券投资， 2018， ： 166.

作者简介：庞鑫源（1998.11），女，山西省晋中市人，共青团员，山西财经大学会计学在读。