企业内部会计控制目标构造及完善

王静

【摘 要】在当今社会竞争日益激烈的市场中，生存与企业内部会计控制的发展密不可分。实践证明，内部会计控制制度是现代企业管理的重要组成部分，是确保企业持续健康发展的重要组成部分，是企业成功的要素。自2004年中小板上市公司上市以来，中国有关部门继续提高其经营特点，修订并补充相关的会计准则。然而，企业内部控制仍是一个问题，因此，加强内部会计控制建设可以说是企业目前亟待解决的重中之重的难题。这样做的目的是为了提高企业的经济效益，使商业活动合法化和有效化。合理有效的内部会计控制可以帮助企业确定内部会计控制不足问题，并对实际问题进行分析，将为企業带来更有效、更健康的发展。本文由此深入分析了当前企业内部会计控制面临的主要难题，并提出了具有针对性的目标以及政策建议。

【关键词】内部会计控制；措施

一、引言

随着中国的社会主义市场经济的快速发展和市场经济的深入，生产技术的发展极大地提高了社会生产力，同时也为企业提供了无限的发展机会，所以企业需要不断提高自己的管理水平和抗风险能力。现代企业需要特别完善企业内部会计控制，因为内部会计控制在企业管理中起着重要的作用，这是有效加强财务管理的重要手段，有助于提高企业的核心竞争力和市场竞争力。特别是自安然事件之后，世通公司的财务欺诈，在公司内部控制问题之后发布，引起了全世界的广泛关注。中国为此颁布了一系列内部控制标准，例如：2008年6月，财政部、证券及期货事务监察委员会、国家审计署、中国银行业监督管理委员会、保险业监督管理委员会等五部委联合发布描述为中国版的《萨班斯-奥克斯利法案》企业内部控制基本规范，并于2009年7月在上市公司的范围内实施。由于当前我国大部分企业的规模和结构特点，其内部控制并不十分成熟，主要体现在内部审计、内部治理结构和内部控制制度的实施等等，从而导致会计的质量问题（会计信息欺诈等）。有效的内部会计控制系统可以帮助企业发现缺陷和内部会计控制的不足，从而发现问题。因此，企业可以实现长期的健康发展。

因此，本文分析了我国企业内部会计控制的现状以及问题，提出了内部会计控制应该达到的目标，最后提出了建设性的建议和意见。

二、我国企业内部会计控制现状及问题分析

从国外学者的历史研究中可以看出，国外的内部控制系统主要是由实践者对经验分析方法的界定，更多的是从审计和监督的角度进行评价和理解。我国内部控制理论与西方国家相比起步较晚，目前我国与一些发达国家的内部会计控制体系存在一些差距。整个理论研究的落后以及缺乏内部控制导致中国企业出现了许多问题，但却提不出一个有效的解决方案。然而，要想解决问题就必须先知道我国当前企业内部控制面临的问题是什么。鉴于此，本文提出了以下我国企业面临的亟待解决的难题。

1.企业内部会计控制意识薄弱

在很长一段时间里，由于计划经济和传统管理理念和方法的影响，企业并没有足够的强调内部会计控制。这不仅企业的健康长远发展，也违反了任何地方的既定规则和规定。同时，负责会计工作的会计人员常常进行行政干预，导致内部会计监督手续、会计信息失真、会计混乱、会计功能不能充分发挥作用。此外，大多数小公司或上市公司的高管尚未充分了解并掌握内部会计控制理论，相关知识不能达到内部控制系统同步要求的理解和发展。并且，许多小型上市公司高管都有很强的中央集权意识，在各部门之间没有实现正确的平衡。他们作为多重角色，并没有真正带领内部会计控制的实施；或者带来的是畸形的、不合理的内部会计控制。并且由于领导能力不足，导致公司会计和其他人员都不顾内部会计控制系统，故意或无意地削弱了内部会计控制系统

2.内部审计未能到位

内部审计是提高内部自我监控机制的重要手段，是保护所有者利益，同时是确保会计信息真实重要的工具。内部审计部门的中小企业董事会一般质量更高，但仍有一些公司尚未成立独立的内部审计机构，或没有配置全职员工。由于内部审核员必须对企业的高层领导，以及公司的人员、职业发展、工作环境和其他领导者负责，因此内部审计在工作、组织和经济方面都不是独立的，依赖于企业领导。内部审计报告的形成，内部审计的决定，以及所有其他部门的决策，仍然取决于领导的意识和行为。从运营和监管合作进程的角度来看，上级对下级的监督常常是最有效的；而同行之间的监控，因为权力是平等的，彼此之间互相竞争和约束，往往导致最终效果大大降低；如果由下属监督上级，效果往往会更差，不仅不能产生直接的有利影响，还常常带来消极和负面的效果，因为下级往往会让他们的上级镇压报复。

3.企业经理的能力不足

由于规模有限，多数上市公司的员工素质都较低，多数公司都遵循上市前企业治理结构和员工的配置。这往往导致企业员工文化素养和管理水平相对较低。由于管理人员的专业素质和经营能力的不同，内部管理和内部会计控制也因此存在着许多问题。具体表现为：内部管理制度松弛导致内部会计控制结构体系不完善和部门之间的职能界限不清楚；内部审计控制不完整，导致账户混乱不清；不相容的违反义务的原则不合理；会计从业人员的素质和道德标准不均衡，以及用人单位的要求和其他原因造成会计信息失真；为了隐瞒真实的财务状况和经营成果，对虚假会计凭证、会计账簿、会计报表的变更、篡改，造成报告提供信息失真；部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使涉及违法活动和纪律的会计监督权力，甚至制定违规行为和其他相关活动的计划。

三、内部会计控制的目标构造及完善

针对目前我国内部控制存在的不足，以及对国内相关研究人员进行了深入的研究，本文提出了我国企业内部会计控制的目标构造及完善，以做到有目的性地提高我国企业内部控制的效率。

1.提高对内部企业控制的重要性认识

许多环境因素都对内部会计控制的构建和实施具有重大影响，尤其是企业员工和管理者的内部会计控制意识和行为。在这一点上，应加强董事会的监督功能，重塑监事会形象，完善信息披露的质量标准，增加内部会计控制标准以及相关的法律法规，改善企业管理尤其是高级管理层对内部会计控制的认识和掌握，真正将建立和实施内部会计控制作为一个长期的任务，强调设计和实施内部会计控制，建立内部会计控制制度，明确责任，严格监督机构许可的会计程序，业务的建设和实现符合实际的法律规范，形成协调、科学的内部会计控制系统

2.加强内部审计的作用

在正常情况下，内部审计的检查和评价由内部审计完成。可以看出内部审计是内部监督的重要组成部分，是内部控制的一种特殊形式。企业内部应建立内部审计部门，并独立行使审计监督。因此要充分发挥内部审计在内部会计控制系统中的作用。外部审计上，首先是政府对内部会计控制的监督。各级政府要监督和引导企业逐步建立有效的内部会计控制，加强内部会计控制的实施。其次，它必须在税收、审计和其他职能部门中发挥作用。各职能部门要注重在各个方面加强沟通，积极组织经验交流，定期通报情况，实现有效监督。

3.提高会计人员的专业水平

有效的监督和控制员工行为是企业实现高效率目标的重要途径。企业需要适时地促进和规范人才管理市场的发展，提高现代企业家的管理水平，以解决行业竞争压力。在货币激励之外，还要充分发挥非货币激励和约束在有效监督中的重要作用。会计人员违反内部会计控制制度，导致会计信息失真和质量损失等问题时，要对会计人员实施经济制裁。这种动摇其切身利益的方式，能有效地规范会计人员的行为。

四、结论

企业的内部会计控制存在着这些问题，这是一个不争的事实。重点是如何认清企业内部会计控制问题，以及如何改善这些问题。随着中国加入世贸组织和企业改革的深入，建立合理的内部会计控制的要求早已刻不容缓。这也是我国企业积极应对各种风险和更好地参与国际竞争的重要基础性要求。

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