浅谈实质重于形式在会计实务中的应用

摘 要：为了实现会计目标，保证会计信息系统所提供的会计信息真实可靠、内容完整，我国《企业会计准则—基本准则》中对会计信息质量做出了要求。会计信息质量要求是会计确认、计量和报告质量的保证。其中实质重于形式的原则能保证会计信息的有效性与真实性，规范会计核算行为，让会计从业人员根据每一笔业务的经济实质进行核算，从而客观、真实地反映企业的经营状况和经营结果。本文就实质重于形式这一会计信息质量要求的含义与重要性及其在会计实务中的应用进行分析。

关键词：实质重于形式；应用；问题；对策

一、实质重于形式的含义

实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和報告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际的工作中，交易或者事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容，企业发生的交易或者事项多数情况下经济形式与法律形式是一致的，但有些情况下会出现不一致，这时就需要根据交易的实质来进行会计处理。

二、实质重于形式应用的重要性

我国一般企业的会计基础是权责发生制，凡是当期已经实现的收入或者应该负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为档期的收入和费用。然而在实际的经济业务中，存在着复杂的特殊情况，权责发生制就不能很好的处理这类情况，不能真实客观地反映在报表中。实质重于形式的原则弥补了这一个弊端，是对传统会计基础的补充与完善。

实质重于形式也是对会计信息质量要求可比性的补充。可比性要求企业提供的信息应当相互对比，一方面是同一企业不同时期可比，即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。另一方面是不同企业相同会计期间可比，即不同企业同一会计期间发生的相同或类似的交易事项，采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。在实际经济业务中，如固定资产折旧的方法、存货发出的计价方法发生变更，看起来是违背了可比性原则，但变更后的核算方法更能准确、如实地反映经营状况，真实反映会计信息，这就体现了实质重于形式的重要性。

三、实质重于形式的应用融资租入的固定资产

两家企业签署了设备租赁协议，出租人为了定期收取承租方的租金控制住固定资产的所有权，法律方面来看，所有权归出租方，承租方有租赁期内支配该资产的权利。一般情况下，租赁合同中规定的租赁期限接近于固定资产的使用寿命，租赁期内，承租企业使用并从中获得收益；租赁期满后，承租企业有优先购买的权利。从经济实质来看，承租企业可以规定该固定资产创造的未来收益，即可以视为自有资产来进行会计计量和报告。

（1）固定价格售后回购。在日益激烈的经济社会中，企业发展遇到的大难题就是融资问题，常常出现资金不足的情况，企业领导者会想出各种方法来解决这个问题，其中固定价格售后回购就是一个很常见的途径。比如卖方以200万元出售一项资产，在销售合同中约定，在未来某一时间点以202万元将该资产购回。从法律层面来看，这项交易实现了资产所有权、风险、报酬的转移，而且销售已经实现，可以按照合同规定确认相应的收入。从经济实质角度看，这次交易属于卖方的融资行为，并不是真正的实现了收入，不能将此作为收入去确认。尽管买卖的经济业务发生了，但不能以此就确认收入、费用，而是要看交易的经济实质，这充分体现了实质重于形式这一原则的重要性。

（2）企业合并中的控制。企业合并中常常涉及“控制”的情况，它是以对公司的持股比例来确定的。一般情况下，一方投资者的持股比例超过50%即为控制该企业。众所周知，我国的现状是股权分散，投资者众多，每个投资者持有的股份不多。如果在制订公司章程时规定投资方有权对被投资单位的财务状况、经营管理决策时，这时就不用考虑持股比例是多少，即使持股比例不到50%也可以实现控制。

四、会计实务中实质重于形式应用出现的问题

（1）会计从业人员判断失误，原则运用不当。企业的财务信息都是会计人员根据实际发生的经济业务核算出来的。在核算的过程中，会计人员的主观判断能力显得尤为重要，每个人对待同一笔经济业务，可能会有不同的处理结果，这时个人的专业能力，业务熟练程度起着关键作用，经验丰富的会计人员出现失误的可能性比较小。另一方面是有的企业发生的经济业务比较复杂，要结合谨慎性、客观性等原则认真对待，把失误降到最小，为信息使用者提供准确的信息。

（2）滥用实质重于形式原则。实质重于形式原则的提出是为了让财务信息更加真实，而有的企业运用这一原则达到非法目的，比如逃税，迷惑投资者以及社会公众，这种行为应该被制止。

（3）与其他原则协调不当。会计信息质量要求还有客观性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性、及时性等，它们是相互依存的关系，而不是孤立的。在会计计量和确认的过程中，应该协调使用这些原则，保证会计信息真实。

五、针对问题的对策

（1）提高会计人员的综合能力。经济社会的日益发展导致业务事项变得更加复杂，而且当今会计人员的专业水平良莠不齐，需要加强会计人员的综合素质教育，提高他们的专业水平和主观判断能力，尽量在会计核算中避免错误。

（2）完善法律，加大监督力度。会计人员为了经理利益或者是在企业领导的授意下滥用实质重于形式原则，应当受到法律的惩罚，让他们意识到制造虚假财务信息需要付出极大的代价。相信在法律的监督下，滥用这一原则的行为会制止。

（3）加强与发达国家交流，吸取经验。我国现阶段的发展水平与西方一些大国的经济实力确实存在一定的差距，随着经济全球化的发展，我们不得不加强与发达国家的交流，吸取他们的成功经验，缩小差距，应对经济的快速发展，在激烈的竞争中站稳脚跟。

六、结束语

会计确认和计量过程中应该将实质重于形式这一原则与其他会计信息质量要求协调使用，会计处理时兼顾各个原则，使会计信息在最大程度上做到客观、真实。对于复杂的经济业务，透过其外在形式看清经济本质，正确运用实质重于形式这一原则。

参考文献：

[1]王陆杰，聂雨方.论实质重于形式原则在会计实务中的应用[J].纳税，2017（21）：46.

[2]宁燕妮.会计实务中实质重于形式原则应用探析[J].财会通讯，2018（04）：124-126.

[3]郑云龙.浅议实质重于形式在会计实务中的应用[J].经贸实践，2018（01）：268.

作者简介：焦璐，河北农业大学。