上市公司内部控制审计费用及财务报表审计费用影响因素文献综述

陈露

【摘 要】目前国内外学术界对于财报审计定价影响因素的研究成果已经非常丰富，其影响因素大致可以划分为公司特征、审计具体特点以及公司治理等三个部分；而内部控制审计费用影响因素的理论分析与实证研究起步较晚，目前学术界认为公司内部控制缺陷以及财务报表审计费用是影响企业内部控制审计费用的主要因素。

【关键词】内部控制审计；财务报表审计；审计费用

一、SOX审计费用的影响因素

由于国外很少有企业单独披露内部控制审计费用，所以国外学者对内部控制审计费用的研究建立在SOX审计费用（包括财务报表审计费用与内部控制审计费用）上，其主要结论集中在两个方面：其一，在SOX404条款生效后，公司的SOX审计费用明显提高（Raghunandan和Rama，2006；Hogan和Wilkins，2008）；其二，企业是否存在内部控制缺陷是影响SOX审计费用高低的重要影响因素（Krishnan等，2008；Hogan和Wilkins，2008）。我国上市公司在2010年之后才逐步单独披露内部控制审计费用，这也使得针对企业内控审计费用的研究并不多见。国内仅有张宜霞（2011）和方红星、陈娇娇（2016）对内部控制审计费用进行了相关研究。张宜霞（2011）以中国内地在美上市公司为研究样本，对财务报告内部控制审计收费的影响因素进行了相关研究，其研究发现：公司规模、会计师事务所的声誉与审计收费显著正相关；公司财务报告内部控制的复杂性与审计收费正相关，同时研究还发现上一年披露了财务报告内部控制重大缺陷的公司的审计收费较之未披露重大缺陷的公司更低，产生了“极反效应”。方红星、陈娇娇（2016）利用2011-2013年我国A股上市公司披露的内控审计费用实证检验了内部控制审计与财务报表审计之间的交叉补贴关系，研究结果表明内部控制审计收费与财务报表审计收费之间存在显著的双向正相关关系，结果表明知识溢出效应起到了主导作用。

二、财务报表审计收费的影响因素

综合国内外文献来看，公司财务报表审计收费的主要因素主要包括以下几个方面。

1.公司特征。总的来说，近些年的研究得出，关于公司特征方面，影响审计收费的因素主要包括客户规模（伍利娜，2003）；上市公司所处的竞争地位（邢立全、陈汉文，2013）；上市公司所在地（张旺峰、张兆国等，2011）；会计稳健性（李伟，2015）；业务复杂程度即审计复杂性，包括业务分部个数、是否有外币业务（张旺峰、张兆国等，2011）；企业面临的风险（张天舒、黄俊，2013）；盈余管理（伍利娜，2003）；产权性质（李越冬、张冬等，2014）；内部控制缺陷或者内控质量（张旺峰、张兆国等，2011；李越冬、张冬等，2014）。尽管得到的结论并不一致，但几乎所有的研究都认为公司规模与子公司个数是影响审计收费的两大重要因素（张宜霞，2011）。

2.审计具体特点。除了公司特征会对审计费用造成显著影响之外，审计意见类型、是否由“四大”或者“十大”审计以及审计师更换等审计具体特质也会影响审计收费。一般来说，“四大”或“十大”收取的审计费用更高（朱松、陈关亭，2012；邢立全、陈汉文，2013）；如果公司当年更换了审计师，其支付的审计费用更低（伍利娜、王春飞等，2012；何威风、刘巍，2015）。另外，学者们对事务所合并（李明辉、张娟等，2012）、事务所转制（闫焕民、刘宁等，2015）对审计收费的影响也进行了探讨。除事务所特征之外，审计师本身具有的特征也会对审计收费造成一定影响。如，学者们发现审计师相对谈判能力（宋衍蘅，2011）、审计师是否受到证监会处罚（刘笑霞，2013）、审计师的地理位置（刘文军，2014）等审计师层面特征对审计收费造成了一定影响。

3.公司治理及其他。对公司治理的衡量指标通常会采用董事会规模、独立董事人数占董事会人数的比例、是否存在审计委员会、董事长与总经理是否两职合一、董事会会议的次数等。尽管学者们在具体指标上得出的结论并不相同，但关于公司治理与审计收费之间的关系，研究得出的基本观点是公司治理越完善，公司的审计费用越低（Gul和Tsui，2001；潘克勤，2008）。除以上几类因素之外，学者们还探讨了高管特征（何威风、刘巍，2015）、卖空机制（黄超、黄俊，2016）、选聘审计师的方式（胡海燕、唐建新，2015）、是否集团统一审计（伍利娜、王春飞等，2012）等因素对审计收费的影响。

综上所述，目前国内外学术界对于财报审计定价影响因素的研究成果已经很丰富，而对于内部控制审计费用影响因素的理论分析与实证研究尚处于起步阶段。随着未来数据越来越多，内控审计费用这一部分的实证研究會越来越完善。

【参考文献】

[1]方红星，陈娇娇.2016. 整合模式下两类审计收费之间的交叉补贴——知识溢出效应还是规模经济效应？[J]. 审计研究（1）：68-75+100.

[2]何威风，刘巍. 2015.企业管理者能力与审计收费[J]. 会计研究（1）：82-89+97.

[3]胡海燕，唐建新.2015. 招标选聘审计师、审计质量与审计收费[J]. 会计研究（3）：79-86+95.

[4]黄超，黄俊.2016. 卖空机制、诉讼风险与审计收费[J]. 财经研究（5）：77-87.

[5]李明辉，张娟，刘笑霞.2012. 会计师事务所合并与审计定价——基于2003—2009年十起合并案面板数据的研究[J]. 会计研究（5）：86-92+94.

[6]李伟.2015. 不确定性环境下会计稳健性对审计收费、审计意见的影响[J]. 审计研究（1）：91-98.

[7]李越冬，张冬，刘伟伟.2014. 内部控制重大缺陷、产权性质与审计定价[J]. 审计研究（2）：45-52.

[8]刘文军.2014. 审计师的地理位置与审计定价策略[J]. 财经研究（9）：121-132.

[9]刘笑霞.2013. 审计师惩戒与审计定价——基于中国证监会2008-2010年行政处罚案的研究[J]. 审计研究（2）：90-98.

[10]潘克勤.2008. 公司治理、审计风险与审计定价——基于CCGI～（NK）的经验证据[J]. 南开管理评论（1）：106-112.

[11]宋衍蘅.2011. 审计风险、审计定价与相对谈判能力——以受监管部门处罚或调查的公司为例[J]. 会计研究（2）：79-84+97.