作业成本法在A公司的应用研究

邓雅兰

摘要：生产企业激烈的竞争致使企业将重点放在成本控制上，本文通过作业成本法对A公司生产成本进行分析，与传统成本计算方法相比，为企业管理层进行成本控制提供了理论依据，通过减少非增值作业，改进生产方法来降低成本，增强企业竞争力。

关键词：作业成本法；成本控制

一、选题背景

随着世界经济发展，现今的企业将重点放在成本控制上。要想对成本信息有高效控制必须建立在适宜的成本方法计算的基础上，由此可见适宜的成本方法的重要性。

随着科技进步企业为了占领市场，扩大客户群，依市场为导向就需要维持尽可能低水平的成本，基于此基础上对于生产型企业来说，不仅加大了生产工艺的差异性，更增加了生产的复杂化。在这样的生产模式下，企业亟需重新选定适宜的成本分配原则与方法，详实反映企业成本信息，在产品差异化的情况下有效控制和降低成本，为企业决策者提供可靠的依据。

二、A公司成本核算现状

公司现行成本核算方法。公司现采用传统成本法核算，直接材料与直接人工直接追溯到产品成本之中，而间接费用分配则是采取的单一的数量分配标准。而今随着企业生产自动化水平的不断提高，致使生产设计、生产工艺和机器准备活动等的增加，成本结构发生了变化，企业所采取的传统成本法致使成本核算不准确，从而导致企业决策者误以为应该多多生产利润高的低产量的产品。

三、作业成本法在A公司的运用

（一）A公司实行作业成本法的可行性

（1）管理层有积极的成本管理意识。（2）车间生产的产品品种较多，各产品生产时的流程与技术工艺不一。（3）现代化技术水平高，制造费用所占比重日益加大，机械化以及专业化致使企业直接人工成本降低而制造费用却逐年增加，并占有较大比重。

（二）作业中心的建立

经过合并同质作业后确定的作业中心及成本动因：制造浆料作业成本动因为机器运行时间（小时），放浆作业成本动因为浆液体积（立方米），制板切割作业成本动因为台时数（小时），污水处理作业成本动因为污水体积（立方米），回料作业重量（公斤）蒸养烘干作业成本动因为时间（小时），打磨作业成本动因为工时（小时），包装成本动因为作业数量（标张）。

合并同质作业后，划分出制造浆料作业、放浆作业、制板切割作业、回料作业、污水处理作业、蒸养烘干作业、打磨作业、包装作业此八个作业中心。

（三）成本库归集成本

要归集各作业中心成本，需要准确划分每个作业中心做消耗的资源，依据确定好的八个作业中心分别为：制造浆料作业、放浆作业、制板切割作业、回料作业、污水处理作业、蒸养烘干作业、打磨作业、包装作业，来将制造费用分配到其中。

（四）确定作业中心的成本动因率

依据确定出的成本动因、成本库成本，在根据核算的成本动因量来进行成本动因率的计算，企业将作业成本库中成本按照成本动因率来向各个产品中分配，所得到成本在每单位作业中的消耗，成本动因率=作业成本库的资源费用总额/成本动因总量。

（五）成本库费用的分配

根据计算出的成本动因率结合企业数据统计出的成本动因量，便可以计算出产品的作业成本。通过以上步骤可将制造费用依据成本动因分配到产品中去，加上直接材料和直接成本就可得出宜春厂产品总成本，即计算公式为：产品完全成本=作业成本+直接材料+直接人工通过公式，可以核算出作业成本法下宜春厂产品完全成本，与该厂传统成本法下完全进行比较。

YT作业成本法核算下总成本16582964，传统成本法核算下总成本16438469，差异144495，KT作业成本法核算下总成本8263607，传统成本法核算下总成本8420122，差异-156514，DP作业成本法核算下总成本11575555，传统成本法核算下总成本1122902，差异452652，HK作业成本法核算下总成本808339，传统成本法核算下总成本875482，差异-67142，Haw作业成本法核算下总成本3600833，传统成本法核算下总成本3861204，差异-260371，TL作业成本法核算下总成本950506，传统成本法核算下总成本1144495，差异-193989，吸音板作业成本法核算下总成本1659543，传统成本法核算下总成本2361382，差异-701838，康矽板作业成本法核算下总成本450199，传统成本法核算下总成本492992，差异-42792九波作业成本法核算下总成本6255363，传统成本法核算下总成本5429860，差异825502六波作业成本法核算下总成本116696，传统成本法核算下总成本155886，差异-39189。

（六）作业成本法与传统成本法的比较

通过作业分析，YT板、DP板、九波板产量较其他产品高，因而在传统成本核算方法下，它们的成本也相对较高，但是之所以出现传统成本法比作业成本法在这几种产品之间核算更低的原因在于，YT板、DP板、九波板的生产工艺更加复杂，从搅拌、兑浆、到控制断面水纹等都需要更多人工、质检，机物料消耗，所以通过作业成本法，将资源归集到作业当中核算出的成本反而更低，解决了传统成本法单一原则分配间接费用，不切合企业生产实际这一问题。

四、作業管理分析

在作业成本法下产品成本与在传统成本法下核算的成本相比，作业成本法通过作业动因将成本分配到作业当中，使得更加贴合企业生产，得出的结果经过进一步分析作业，可以通过以下方式来来改进作业：

（一）消除不增值作业。经过分析可知，企业在进行生产过程中金原材料从集中保管的仓库搬运到生产部门就是不增值作业，若将原材料从供应商处直接送到原材料使用部门，则可以减少甚至消除不增值作业。

（二）改善必要作业的效率。企业可以通过提升员工操作技能，降低不必要的机物料消耗来降低成本库成本，来达到降低成本的目的。

五、A公司实施作业成本法的主要难点

作业成本法自引入我国以来，虽然在一部分企业中有应用，但是总的来说在推广过程中有众多阻碍。而对于A公司来说主要有以下两个难点：

（一）企业员工对作业成本法的支持欠缺。实施作业成本法过程中需要车间员工的积极配合，准确的统计作业成本量，才能够使得核算的结果更贴近企业实际，但是要想准确统计作业成本量，增加了工人工作量的同时还需要投入人力物力对工人进行作业成本法普及与培训。

（二）作业成本法投入的成本较高，结果会有略微误差，分配作业动因量过程中分配会有略微误差，并不能十分准确的核算出污水体积，存在略微误差。

参考文献：

[1]R.W.Hilton.Managerial Accounting：creating value in a dynamic business environment[J].NY：Mvgraw-Hill/Irwin，2005.

[2]尤滌.作业成本法在服务行业中的应用[J].中国外资，2014（12）：80-81.

（作者单位：贵州财经大学 会计学院）