会计税收差异、市场化进程与审计费用的研究

【摘要】随着我国社会主义市场经济的快速发展，很多的企业为了能够获得经济利润开始重视会计税收工作，但是这样也造成了我国目前会计行业存在无序竞争、审计定价过低等方面的问题，究其原因，最重要的还是由于我国目前审计定价缺乏切实可行的制度体系，所以在会计师事务所与客户协商的过程中缺乏准确的判断依据。本文针对会计税收差异、市场化进程以及审计费用等方面的问题进行深入的分析和研究，从而有效的提高我国会计审计工作效率。

【关键词】会计税收 市场化进程 审计费用

会计税收差异是企业的会计受益与应税受益之间产生的差异，之所以产生税收差异主要的原因在于我国目前企业会计准则与所得税法相关制度存在适用不同。会计税收差异包含了盈余管理以及企业避税信息，所以可以为审计师审计提供可靠的材料。如果企业税收差异过大，很容易造成企业的盈余质量下降，企业投资效率、经营持续性下跌，并且也很容易引起税务审计的注意。市场化进程作为制度管理的重要体现，所以通过针对会计税收差异、市场化进程以及审计费用三者之间的关系进行研究，能够更好的帮助监督部门和会计师事务所进行审计。

一、会计税收差异与审计费用

我国的会计准则与企业所得税存在较大差距，所以很容易造成会计收益与应税收益之间存在较大差别。应税收益具有法律强制性，所以无法被管理层进行操作。会计收益不仅能够实现盈余管理，而且还能够为企业避税提供一定的依据。所以在这种情况下，企业管理层针对会计税收差异的处理可能会产生审计风险。并且随着市场体制的不断发展与完善，公司的所有权与经营权会逐渐分离，这样也会导致企业股东与企业管理层出现信息差异的不对等情况。企业的管理层会掌握更多的企业经营信息，为了有效的缓解信息不对等问题，并且调和二者的目的和相关利益，有效的控制公司管理层逆向选择风险与道德风险，避免出现代理冲突等问题，可以选择高质量的第三方审计服务。由于会计税收差异信息非常复杂，所以也有可能造成企业盈余持续性和盈余稳定性发生质量下降等问题，最终造成企业的财务危机[1]。同时，如果会计税收差异过大，信用评级机构、税务机关以及投资者等相关利益方都会加大关注力度，造成企业信用评级下降、税务审计几率提高、补税可能性升高。这些负面影响会严重造成企业的社会形象，导致企业的经济效益与社会效益有所降低。

二、市场化进程的调节作用

市场化进程是上市公司和会计事务所的外部环境，并且对二者行为会产生约束效果，由于市场化进程受到了政府、非国有经济、产品市场化程度、市场要素发育程度、市场中级组织以及相关的法制环境等各个方面共同构成，所以任何一个因素出现了问题都会给会计税收差异和审计费用造成影响。

从政府与市场关系的印象来看，针对会计税收差异与审计费用可能会造成两方面的影响。一方面，如果政府能够配置的资源总量下降，并且政府对于市场的干预减少，市场主体税收的负担贬低，可能会产生多元化目标降低、会计信息质量。信息不对等程度降低、信息透明度提高，从而有助于审计师识别会计税收差异，减少审计费用。但是如果政府所掌握的资源总量下降，政府干预减少，那么上市公司必须要不断的提高自身实力，才能够有效的面对激烈的市场竞争，并且进一步获得更多的资源。在这样的前提下，上市公司必须正视所有者以及相关利益的信息需求，从而有效的获得更多的投资机会，增加市场影响力，提高社会声誉[2]。相比较来说，政府干预程度高的市场，能够更加促进上市公司支付更高的审计费用，从而有效的满足投资人、市场等对于公司财务状况的需求，也能够有效的将企业资金投入到与政治关联的權利中。

三、会计税收差异、审计费用与市场化进程三者之间的关系

首先，会计税收差异与审计费用之间的关系具有正相关性。由于纳税申报资料只能够通过上市公司公开披露的相关信息进行推算，所以在会计税收差异对升级费用作用以及相关影响程度会存在明显的正相关性，并且对于审计费用会产生正向影响。但是会计税收差异大小与审计费用之间的关系确实不同的，所以通过会计税收差异的中位数作为判断依据，并且能够进一步将会计税收差异划分为大额会计税收差异和小额会计税收差异。通过相关的研究，能够确定大额税收差异对于审计费用的影响呈现显著正相关性，并且具有回归系数，对于审计费用的影响非常明显。其次，会计税收差异与审计费用之间存在明显的正向异常相关，所以负向异常审计费用不具有线性关系，通过审计定价模型，能够正常分离审计费用，并且计算异常审计的相关费用，也进一步表明了会计税收差异与正向异常审计费用在5%置信水平上存在正相关。这一现象也进一步说明了企业会计税收差异的水平越高，则会计事务所的审计风险也会随之增高。所以为了能够有效的应对风险变化，必须通过风险溢价的方式来进行针对。如果会计税收差异低价策略无法引起会计事务所的关注。

市场化进程对于审计费用具有明显的调节作用，通过市场化指数对市场化进行测量，能够与正向异常审计费用呈现明显的正相关。市场化进程在1%的置信水平上与正向异常审计费用呈现显著正相关，与负向异常审计费用在1%的置信水平上呈现负相关。这样的关系也充分的证实了法律成本假说。由于会计税收差异与市场化进程的相乘项与审计费用、正向异常费用具有明显的相关，并且对会计税收差异符号具有一致性，这样也说明市场化进程对于会计税收差异以及审计费用和正向异常审计费用能够起到有效的促进作用[3]。

四、结论

本文通过针对会计税收差异、市场化进程与审计费用三者之间的关系和影响进行深入的分析，通过会计税收差异设计收费的影响进行研究，能够有效的提高企业对于税收审计的重视。如果会计税收差异过大，信用评级机构、税务机关以及投资者等相关利益方都会加大关注，并且造成企业信用评级下降、税务审计几率提高、补税可能性升高。只有不断增强会计税收审计体制不断完善，进一步促进市场化进程的深入发展，才能够有效的提高我国企业的经营效益。

参考文献

[1]杨洁.会计—税收差异对审计收费影响的理论分析[J/OL].经营与管理，2017（07）：130-132[2018-01-27].https：//doi.org/10.16517/j.cnki.cn12-1034/f.2017.07.042.

[2]杨洁.会计—税收差异对审计收费影响的理论分析[J].经营与管理，2017（07）：130-132.

[3]高波.会计——税收差异公司股权特征与审计收费——基于沪深A股上市公司经验数据[J].国际商务财会，2017（03）：80-86+91.

作者简介：王雅欣（1995-），女，汉族，辽宁葫芦岛人，就读于辽宁工程技术大学，研究方向：会计学。