营利性与非营利性医疗机构会计处理研究

李小燕

摘 要：近年来，我国的医疗卫生体制改革不断的深入发展，政府不断的加强医疗卫生机构的相关改革，采取了规划实施区域卫生、建立部分公立医疗机构资金退出、转让机制等措施，同时还积极的鼓励和吸纳优质的社会资源进入到医疗卫生领域，以此来促进医疗机构的健康发展，为医疗卫生行业的机制体制创新注入了新鲜的活力。在管理方面，国家将医疗机构划分为营利性和非营利性两种，执行不同的财政和税收制度。主要针对这个话题展开论述，研究探讨了营利性和非营利性的医疗机构的会计处理。从制度、科目设置、政策、社保缴纳方式、财务报告五大方面进行对比。

关键词：营利性；非营利性；医疗机构；会计；处理；研究

0 引言

在医疗卫生体制改革的浪潮中，国家将医疗卫生机构分成了两大部分——营利性机构和非营利性机构，如此一来更加便于管理和发展。在这两大性质的医疗机构中，有许多共同点也有各自的特点，在会计处理方面，二者之间存在着一些差异。分别体现在制度的不同、科目设置的差异、政策的不同、社保缴纳方式的不同、财务报告的对象等内容的差异。

1 使用的会计制度不同

营利性医疗机构与非营利性医疗机构在会计处理方面的第一个不同就是使用的会计制度不同。非营利性的医疗机构顾名思义，它自身具有一定的福利智能，属于一种具有社会公益性的事业单位。它的经营目的不是营利，因此国家要给予非营利性医疗机构一定的财务补贴，并且不用缴纳税款。但是，非营利性的医疗机构不可以随意设立，必须要接受区域卫生规划的管理，按照政府制定的一些价格和规定进行运营，着重体现了社会效益。但是营利性的医療机构与之相反，它的运营目的是营利，能够自主的安排的规定一些经营方式，自主制定相关的价格，在医疗费用的制定方面具有很大的自主权。两者之间的这种区别注定了他们所使用的会计制度是不相同的，非营利性的医疗机构必须要执行《医院会计制度》，而营利性的医疗机构执行的会计制度要根据主营业务的类别来确定，以销售为主的主营业务执行商品流通企业会计制度，以服务为主的主营业务执行旅游饮食服务企业会计制度。

2 会计科目设置不同

营利性的医疗机构使用的会计制度是企业的会计制度，与非营利性的医疗机构使用的不同，因此两者在会计科目的设置上也存在着差异。营利性医疗机构在设置明细科目的时候，要同时考虑到税务审计进行纳税调整的需要和业务收支类似于非营利性医疗机构的特点，二者要兼顾。营利性的医疗机构的主营业务是以医疗服务为主时，要设置以下几个会计科目：在“营业收入”总账科目之下设置医疗收入和药品收入一级明细，在一级明细下设置门诊和住院收入的二级明细，同时在医疗收入之下再设置挂号、床诊、诊察、检查、治疗、手术、化验等几个分栏。在“营业成本”总账目之下设置医疗支出、药品支出一级明细，二级明细根据《医院会计制度》来制定。“财务费用”这一科目中的相关内容要求比较严格，要根据企业的会计制度来执行和制定，与《医院会计制度》中的相关规定有所差异。

3 税收的政策不同

非营利性的医疗机构中的相关价格都要严格按照国家要求来制定的，它所取得的医疗服务方面的收入是无需缴纳税款的，但是医疗服务之外的一些收入需要缴纳，如租赁收入等，这些要经过相关部门审核通过之后进行税款的缴纳和抵扣。营利性的医疗机构中所取得的各项收入都要按照规定缴纳税款，但是，用于改善医疗条件，以该机构作“营利性质”鉴定之日算起，在三年之内可以不用缴纳营业税。对于营利性的医疗机构在运用过程中使用的房产、土地、车辆等，三年内也是不用缴纳房产税、土地使用税和车船使用费的。超过三年之后，要按时的缴纳相关的税款。

4 社会保险的缴纳方式和依据不同

营利性的医疗机构与非营利性的医疗机构在社会保障方面存在许多的不同，二者的社会保险的加纳方式和依据是不一样的。非营利性的医疗机构需要按时按规定缴纳失业保险、医疗保险，除此之外，在养老保险的缴纳方面，存在这样的规定：非营利性的医疗机构中的正式员工视同缴纳，非正式员工合同制的职工按照规定的金额缴纳，每个月单位给每个人负担373元，非正式员工个人每个月负担130元。在失业保险的缴纳方面也与养老保险相似，单位负担一部分，员工个人自己负担一部分。但是非营利性的医疗机构就与之不同了，他们的养老保险和医疗保险的缴纳都贵地税主管部门进行管理，核定标准参考员工的上年度工资总额，单位帮助员工负担养老保险费用的百分之二十，个人负担百分之七，单位帮助员工负担医疗保险费用的百分之六，个人负担百分之二。由此可见，不同的经营性质导致二者在社会保障方面的相关规定和制度也不尽相同。

5 财务报告报送的对象和内容不同

营利性的医疗机构和非营利性的医疗机构在财务报告的报送对象方面存在着差异。非营利性的医疗机构的财务报告主要报送给卫生行政主管部门，财务报告中的内容主要包括：资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表和基金变动表。营利性的医疗机构的财务报告的报送对象是企业所在地的国税机、地税局和工商行政管理局，在特定的情况下也需要向卫生行政主管部门进行报送。在报送的内容方面，营利性的医疗机构和非营利性的医疗机构大致相似，只是营利性医疗机构的财务报告内容中要包含向国税局和地税局报送的纳税申报资料，以及一定情况下需要现金流量表。

6 结语

在营利性医疗机构与非营利性医疗机构的会计处理中，除了上述的几个不同，在会计核算基础、会计构成要素、会计等式、会计核算内容等几个方面同样存在着差异。两种医疗机构共同服务于人民，为国家的发展奉献力量。在今后的发展中，二者要共同进步，不断创新，实现国家医疗事业的更大的飞跃！

参考文献

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