行政事业单位内部控制制度研究

杨付荣

[摘要]近年来，社会各界高度重视企业的内部控制问题，许多企业也投入了大量人力物力财力去建立其专有的内控制度，并在实施过程中不断加以修改和完善。反观行政事业单位在这一方面虽然也做了努力，但部分制度依旧比较落后，有待改善提高。在这样的情况下，我国财政部2012年发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求各级党政机关、人民团体和事业单位于2014年1月1日开始执行。自实施以来，各级行政事业单位建立内控体系，在规范行政事业单位的各项经济活动上取得了进步。但较企业内部控制体系的成熟，行政事业单位由于职工人数众多，经费保障方式多元等情况，导致单位内控体系建立相对滯后。本文将剖析存在于行政事业单位内部控制的实施中的主要问题，探讨解决方法。

[关键词]行政事业单位 内部控制 问题及对策

一、行政事业单位内部控制存在的问题和不足

第一，单位主要领导内控意识薄弱，内控制度不健全。许多单位的主要领导和很多职工没有内部控制意识，对内部控制知识缺乏基本了解。一些单位的领导重发展、轻控制，对内部控制制度重要性认识不到位，内控意识te不强，把内部控制看成仅是财务部门的事。随着市场经济的快速发展，单位建立健全内部控制制度是很有必要的，但目前很多单位的内控制度不科学，不完整，有的即使有也是草草几句话概括，没有根据单位的实际情况设置，大部分行政事业单位在内控制度建设方面仍很被动。

第二，行政事业单位的内控管理基础工作不到位。目前行政事业单位的内控基础工作很薄弱。首先是行政事业单位的财务核算基础工作不规范，原始凭证的审核管理不严谨、会计信息不及时、国有资产管理不严；其次是行政事业单位“收付实现制”的记账原则不利于货币资金和国有资产的监管：再次是行政事业单位内控管理制度分散，各自管控，不成体系。此外，行政事业单位的内控信息化不高，有信息系统管控，但有机衔接程度不高，信息公开不够。

第三，行政事业单位内控管理监督制度不完善。部分行政事业单位对内控管理工作的监督力度不够，对内控管理中出现的问题不能及时有效地反馈，大大降低了工作效率。单位没有建立监督制度，对于各部门的内控管理工作的实际执行情况不能及时的掌握，内控管理中的信息不能及时公开，内控管理执行情况只能靠各部门上报的财务数据来掌握，因此就会出现虚假数据、人员的工作不到位和舞弊等行为。

二、行政事业单位内控管理的完善措施

首先，加强宣传力度，提高职工对内部控制的认识。内部控制的建设和完善，以及对内部控制建设监督制度的建立和修改是漫长而艰巨的过程，它需要各级财政部门的正面宣传，以及在行政事业单位内对相关人员普及内部控制知识，形成“人人学内控，处处讲内控”的良好氛围。宣传的形式包括：对行政事业单位内部控制相关工作人员进行专题讲座及培训教育、开展知识竞赛，有奖知识问答或优秀作品征集，通过网络媒体或在官网上宣传内控政策知识，最终达到“人人懂内控，处处知内控”的境界，这也能为内控规范的顺利实施和监督机制的确立奠定广泛的群众和人才基础，从而建立适合本行政事业单位的内部控制系统。

其次，健全财务管理制度，强化会计系统的控制作用，做好财务的基础工作。先要全面提升财务人员的综合素质和内控意识，正确进行财务核算，运用好会计科目，提高财务报表的编制质量，做好财务分析报告：其次可以聘请专业人员结合单位实际情况制定适合本单位的财务管理制度，如预算管理控制，岗位责任制、固定资产管理制度、经费支出报销制度，制度出台后，严格执行，责任到人。对出现问题环节，根据实际情况予以修订和完善，确实让这些制度指导本单位的实际工作。制度执行过程出现差错，若系人为原因该警告警告、该处罚处罚，确保制度起到威慑的作用。

再来建立继续教育长效机制，提高会计人员的职业道德和业务水平。会计人员的素质高低会直接影响会计信息质量，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质是强化单位内部会计控制的必然要求。会计人员首先应当热爱本职工作，努力钻研业务使自己的知识和技能能适应所从事工作的要求：其次熟悉财经法律法规和国家统一的会计制度，并在此基础上依法办事，会计人员一定要保证所提供的会计信息真实、准确、及时、完整，敢于抑制歪风邪气并同一切违法乱纪的行为作斗争：再次要求会计人员要对经济事项做出客观公正的反映，因为会计信息正确与否，不仅关系到微观决策，更关系到宏观决策，做好会计工作不仅要有过硬的技术本领，也要有实事求是的精神和客观公正的工作态度：最后会计人员要服务好单位的每一个环节，同时要做到保守单位的秘密，会计人员除自身主动学习新知识，新技能外，单位还应当加强业务培训，开展业务交流，会计人员之间相互学习，保证会计工作的质量。我们一定要把内部控制制度建设好，要狠抓落实，不能只是停留在喊口号、空摆设，要做到人人懂内控，事事按内控约束执行，真正让内控发挥监督制约作用。

最后，全面加强行政事业单位的预算管理，强化预算约束。

1、规范行政事业单位的预算编制程序和方法

行政事业单位首先要根据市场形势和单位的实际发展情况，制定适合自身发展的预算计划，单位领导层对预算计划进行审核并修改调整，最终确定预算计划，最后将任务分解到各个部门进行执行。另外行政事业单位预算编制方法要科学，首先要建立和使用科学化的预算编制方法，要适应行政事业单位的总体发展需求，保证预算的适应性和及时性；其次要实现预算归口管理，全面预算管理，预算执行追责，充分考虑预算与单位发展规划及工作计划相结合，做到“以事定支”，发挥财政预算资金的最大效益。

2、加强行政事业单位预算执行和监督力度

很多行政事业单位的预算管理只停留在表面，在实践工作中并没有全面落实，为解决预算制度简单粗糙带来的各种问题，行政事业单位应设立专门的预算执行监督小组，实行细化预算，提高预算工作的科学性、准确性，对预算执行实时管理监控。

从实际操作来看，预算工作需要适当提前，一般从当年10月起，提前对下一年度各项财政收支进行预算。预算编制出台后，预算管理监督小组还应通过监控管理，对实践中出现的情况及时上报并纠正，保证行政事业单位的资金运作效率和服务质量。值得注意的是，我们在预算工作中经常抱有“严预算、松追加”的分配观念，如此一来，实际工作中仍然会存在执行中的追加，造成之前的预算成为摆设。因此，需要我们从制度上建立起科学、严谨的预算追加机制，将预算意识融汇到日常工作中，强化预算执行的日常调控。

财务部门在建立好预算编制后，需要集中精力投入到执行预算、监督资金使用情况和选择确定项目上，细化财政资金使用的具体环节和时间节点，实现对资金全方位、全过程的严格监控。

三、结语

行政事业单位整体的运行环境与内部控制是否有效存在着密切联系，也同时影响着整个社会的经济健康。建立全面的、符合单位自身实际情况的内部控制制度，并通过各部门的协调与配合，营造良好的内部控制环境，是切实做好行政事业单位内部控制工作的保障。

参考文献：

[1]孙琼：《浅谈如何加强行政事业单位内部控制》，《商》，2011年第3期

[2]张坤：《浅析行政事业单位内部控制存在的问题及对策》，《中国乡镇企业会计》，2017年第5期

[3]蔺海潮：《事业单位内部控制建设的思考》，《财经界（学术版）》，2014年第9期

[4]任继平：《行政事业单位内部控制中存在的问题及对策建议》，《现代经济信息》，2015年第8期

[5]赵凤娟：《事业单位内控管理中的问题及完善建议》，《中国总会计师》，2017年第3期

（安徽省滁州市高新技术创业服务中心）