会计师事务所审计质量传染效应研究

刘婧

摘要：审计质量传染效应，是指在会计师事务所开展审计工作时，如果某次审计工作的质量非常低，就会使整个会计师事物所的审计工作质量偏低。会计师事务所的主要业务，是对外部企业的财务工作和经营状况进行审计。所以，要重视对事务所内部的管理，以提高审计质量。本文对会计师事务所审计质量传染效应的研究设计进行分析，并对研究结论进行探讨。

关键词：会计师事务所；审计质量；传染效应

审计质量传染效应的产生，会阻碍会计师事务所审计质量的提升。而引起审计质量传染效应的原因，可能是事务所在实际的审计工作中存在惯性思维。所以，我国需要对现有的审计制度、相关政策等进行完善，以降低会计师事务所审计质量传染效应的发生概率。

一、研究设计

（一）数据和样本的选取

本文所采用的数据来源于上交所最近4年的A股非金融行业数据，并将其作为本次研究的样本，用于研究会计师事务所的审计质量传染效应。在收集好样本后，对数据进行以下处理：首先，金融行业具有特殊性，保险行业也具有特殊性，缺乏可比性，所以这两个行业的数据不能要，将金融和保险上市公司的数据去除。其次，有些企业数据虽然具有参考价值，但却缺乏完整性，将其剔除。所以，在本次研究中得到的样本总数为3804个。

（二）审计质量替代变量

在对审计质量进行评价时，所采用的方法为替代变量。由于非审计意见的出具不能直接说明审计质量的好坏，不代表审计质量已提高，标准审计意见的出具也不代表审计质量低，所以如果将审计意见用来替代变量就会不准确，本文不以审计意见为替代变量。审计意见的出具会受到上市公司当年会计信息质量的影响，在选取能够代替审计质量的变量时，可操纵性应计利润这个变量应该是其首选，在对其进行计算时，可利用经过修正的琼斯模型完成，并构建模型。

二、研究结果与分析

（一）检验

第一，要进行单位根检验，在研究中所采用的应计利润变量属面板数据，单位根检验是对变量最基本的检验。在对变量进行差分处理时，其所属的序列属于时间序列，具有非平稳性特点。因此，要通过一节差分的方式，对其进行处理，然后就能完成其转换，使其具备平稳性特点，实验表明数据是平衡的。第二，要进行协整检验得到t统计量，其值为-61.1213，其值低于5%显著水平下的临界值为-3.4319。由此便可知道，研究中所使用的回归方程具有协整性特点，研究中建立的模型比较稳定，数量关系是均衡的。

（二）统计

根据研究结果，上市公司的被解释变量均值为0.3766，这说明上市公司存在盈余管理行为。由此可见，我国的在会计师事务所的审计工作中，其出具的审计报告质量方面还有问题存在。因此，在研究审计报告的过程中，应寻找解决质量传染效应的有效措施，以促进设计报告的规范性。

（三）相关性

在研究过程中，需要进行相关性分析，分析对象有两个，一个是被解释变量，一个是Misstatet，两者的相关系数为0.001，这说明在对其他的条件进行限定的情况下，如果经过审计的财务报告存在比较严重的错误，则与其他的会计师事务所相比，会计师事务所的审计质量明显更低。换言之，会计师事务所审计质量存在传染效应。

（四）样本配对T检验

为对上述相关性检验结果进行验证，需要对可操纵性应计利润进行样本配对T检验，检验结果得到四年的均值分别为0.0477、-0.0718，、0.0148、0.0219，；标准差分别为2.3792、2.5387、1.0389、0.6102；t值分别为0.546、-0.770、0.388、0.977。样本配对T检验，可以知道本次研究中的研究企业，其可操纵性应计利润之前的差别不大。因此，虽然上市公司采取相关的措施提高其利润，但会计师事务所的审计质量也没有得到提升，这与相关性检验的结果是一致的。也就是说，会计师事务所存在审计质量传染效应。

（五）研究结论

在本次研究中，所采用的数据样本为最近是最近四年中，部分与金融行业无关的数据，利用这些样本数据，可作为研究会计师事务所审计质量传染效应的研究依据。根据研究结果，会计师事务所在日常的审计工作中，确实存在审计质量传染效应，所以应对现有的制度进行完善，才能使会计师事务所的审计质量得到提升。其结论如下：根据对研究结果的分析，说明会计师事务所存在审计质量传染效应。会计师事务及其内部的工作人员，可被视为“理性经济人”，与此有关的假设，会对会计师事务所及其工作人员的思维模式、审计方式等造成影响，而这样的影响会使注册会计师的独立性受到影響。比如，在会计师事务所的审计工作中，常常存在着“重商业利益，轻审计质量”的理念，这种思想会降低会计师事务所及其工作人员的经济独立性，从而引起会计师事务所审计质量传染效益。为提高会计师事务所及其审计人员的独立性，就需要针对性制定一些政策，转变现有的被审计单位向会计师事务所直接支付审计费用的模式，从而时传统的惯性思维得以转变。比如，成本专门的机构，尤其收取上市公司的审计费用，这样可降低被审计单位向会计师事务所支付费用过程中对其独立性造成的影响。

三、结束语

综上所述，根据对最近几年沪市A股非金融行业的数据样本的研究，分别从、计量经济学检验、描述性统计、相关性检验、样本配对T检验等角度对数据进行研究和分析，分析结果表明会计师事务所存在低审计质量传染效应。政府需要采取相关的措施，提高会计师事务所的审计质量。

参考文献：

[1]乔贵涛，高平，赵洪宝等.事务所规模、审计行业专长与事务所审计质量传染效应[J].财经理论与实践，2014，35（6）：70-77.

[2]余芳沁，董贤磊.低审计质量会在会计师事务所分所内所传染吗？--读《低审计质量的传染效应》[J].财务与会计，2015，（10）：78-79.

[3]周兰，张希妍.行业监管、客户重要性与分所审计质量——基于《会计师事务所分所管理暂行办法》的经验证据[J].中国注册会计师，2016，（11）：62-68.

（作者单位：江西财经大学会计学院）