对个人合伙经营纠纷的司法会计鉴定探讨

王红梅

[摘要]个人合伙一般基于信任机制，多为临时性的组织，由于财务管理不规范，会计资料不完善，容易引起经营纠纷。文章首先介绍了个人合伙经营纠纷的表现和原因；其次指出纠纷案件司法会计鉴定的特点；最后阐述了司法会计鉴定工作的改进措施，以供参考。

[关键词]个人合伙；经营纠纷；司法会计鉴定；改进措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810180

个人合伙，指的是至少有两个公民，按照双方协议各自承担资金、技术、实物，共同劳动合伙经营的民事主体。从法律的角度来看，个人合伙包含两个概念：一是民事法律行为，即合伙合同；二是经营实体，即人员和资金结合后的实体，目前我国法律以后者进行定义。以下针对经营纠纷的司法会计鉴定进行探讨。

1个人合伙经营纠纷的表现和原因

11纠纷表现

个人合伙经营纠纷事件的表现如下：①提供技术、资金、实物时产生争议，主要包括两种：一是合伙一方或双方没有按照协议提供技术、资金、实物，达成一致则会和解继续提供，未达成一致就会散伙；二是合伙终止清算时，对于一方或双方提供技术、资金、实物的数量有争议。②因管理或分工产生争议，其中一方想要对现有的管理和分工模式进行改变，或者修改协议、制度，而另一方不接受、不认同产生争议。③因合伙关系不成立产生争议，大多是合伙人不清楚合伙关系的建立，在分担盈余或债务时出现纠纷。例如盈利时，一方希望得到更多的盈利数额；亏损时，一方不想承担相应的债务。④因其他人员入伙产生的争议，主要是没有在协议中事先约定清楚，难以达成统一意见。⑤因合伙清算产生争议，主要包括三种情况：一是合伙人拒绝财产、物品、权利的清算；二是合伙人账务管理不清而无法进行清算；三是合伙人对于财产的数量范围、盈亏情况有争议。

12纠纷原因

个人合伙经营纠纷事件的原因分析如下：第一，管理工作不严格，个人合伙登记无法证实合作关系。我国法律指出，个人合伙如果没有签订书面协议，没有经过工商部门审批，但是具备合伙条件且至少两人能证明口头协议的，视为有效的合伙关系。[1]由此可见，工商部门的审批并不是证明合伙关系的必要条件，因此一般不会审查合伙条件和协议内容。第二，盲目合伙。合伙前对于双方的了解不到位，也没有进行市场调研工作，缺少相关经验，难以提供资金、技术、实物；或者经营管理不科学，无法针对风险进行有效预测预防，一旦经营亏损就会产生猜忌，造成纠纷事件。第三，缺少合伙协议。既没有书面合伙协议，也没有口头协议的证明人，虽然合伙初期双方相互信任，但随着经营进展就容易出现管理问题，针对违约、过错的责任划分不清，继而引起纠纷。

2个人合伙经营纠纷案件司法会计鉴定的特点

21委托要求单一

个人合伙经营的目的单一，即获得利益的最大化，其中财务活动集中在经营环节，投资和筹资活动较少。因此，个人合伙期间，双方当事人的关注重点，是如何分配更多的利润。在实物中，当事人的诉求主要是分配合伙盈余，这就导致鉴定委托要求单一化，集中在损益方面：一是鉴定合伙利润；二是鉴定个人合伙的收入；三是鉴定个人合伙的支出。

22鉴定资料不完善

在一般企业中，财务报告的编制要以《企业会计准则》为依据，能准确反映出企业的财务状况、现金流量、经营成果。[2]个人合伙经营中，由于财务制度不规范，缺少专业管理人员，因此存在打白条、无授权签字的现象，更没有编制财务报告。以工程材料、工资支出为例，发票上没有合伙人双方的共同授权签字，违反了合伙协议条款——重大费用开支、人员工资确定，要由合作人共同商定，并且财务票据经双方负责人审核签字。由于财务会计资料不健全，会影响鉴定材料的真实性，获取财务资料的难度大。

23外部证据不足

当前我国针对现金管理工作比较严格，严格依据《现金管理暂行条例》进行执行。然而个人合伙资金管理混乱，体现在三个方面：第一，开设银行账户时，以私人账户取代合伙账户，因此合伙收支、个人收支难以区分；第二，财务活动的开展一般采用现金方式支付，而不是转账方式；第三，资金用途、使用额度的限制不严格。如此一来，鉴定人员难以从第三方获得证据，影响财务会计事实的真实性。

24会计核算不到位

当前个人合伙的存在不是以持续经营发展为目标的，一旦双方的目标实现后，就会自动散伙，然后对合伙期间的财务会计事实进行鉴定。分析认为，个人合伙和项目比较类似，合伙双方更加关注最终的盈利情况，而不是每个会计期间的盈利情况。[3]因此，鉴定期间一般是整个合伙存续期间，鉴定个人合伙收支、盈利时，就会淡化成本、费用的界限，影响会计核算的准确性。

3司法会计鉴定工作的改进措施

31加强委托沟通交流

不论是审计工作，还是司法会计鉴定，期间都离不开積极沟通。其中，司法会计鉴定和诉讼相关，要求当事人、司法机关双向沟通，一看委托要求是否满足鉴定条件；二看民事诉求能否解决纠纷事件。[4]考虑到财务会计资料的缺乏，鉴定难度增加，应该评估已有的经营收支总账，分析借款明细表，以及双方没有签字的过账金额等，确保合伙经营的收支情况满足鉴定条件。因此，会计事务所应该本着解决纠纷的原则，接受当事人和法院的委托，针对收支情况进行鉴定。

32消除会计核算分歧

在常规审计工作中，被审计单位、审计单位在会计核算上没有分歧；而个人合伙的司法会计鉴定上，在概念原则、会计术语上存在较大差异，例如将“投入”认为是“开支”，将“结余”认为是“盈利”。因此，鉴定开始前要做好沟通工作，确定“投入”和“实收资本”的对应性，确定“开支”和“成本、费用”的对应性，以及“结余”和“盈余”的情况等。消除会计核算分歧，才能避免出现账务处理误会，为会计资料的分析打下基础，提高鉴定结果的可信度。

33合理区分鉴定对象

从以往经验来看，鉴定对象主要包括两类：[5]一是当事人一致认可的鉴定对象；二是当事人不一致认可的鉴定对象。对于前者，由于双方当事人均自认，因此即便财务会计资料不存在，司法鉴定人员也不用采集资料进行证明，自认具有较高的稳定性，会对参与人产生法律约束。

对于后者，司法鉴定人员则要重点对待，遵循必要性、相关性、合理性原则。简单来说，收支鉴定时从会计收入、成本、费用三个方面考虑。其中，会计确认的成本费用包括三类：一是必要支出，例如材料费用、员工工资等，税法扣除遵循合理性、必要性原则；二是非必要支出，例如员工福利、业务招待，税法扣除遵循相关性、合理性原则；三是税法上不承认的支出，例如公益捐赠，这部分支出不予扣除。具体操作上，司法会计鉴定人员从以下几点入手：首先按照税法规定，对收入、成本费用进行分类处理；其次依据税法项目的确认和扣除规定，结合会计核算准则确定鉴定方法；最后鉴定人和当事人、司法机关加强沟通，确定鉴定方法以后，要和当事人、司法机关进行协商。

34灵活选择会计制度

考虑到个人合伙的司法会计鉴定期间，以合伙存续期间为主，会计期间对个人合伙的重要性低，因此司法会计鉴定时，可以采用权责发生制或收付实现制。这两种会计制度的使用，是会计核算的基础。因此，根据委托要求的不同，应该灵活选用会计核算制度。举例来说，如果委托要求是鑒定盈利情况，而不是现金流量，此时优先采用权责发生制，用来确定经营利润；如果委托要求是返还投入资金、分配利润，优先采用收付实现制，用来确定合伙期间的利润。

4结论

综上所述，随着经济社会的发展，个人合伙经营模式的应用更加普遍。但是，因为管理工作不严格、盲目合伙、缺少合伙协议，容易出现经营纠纷。分析可知，针对个人合伙经营纠纷案件进行司法会计鉴定，特点表现为委托要求单一、鉴定资料不完善、外部证据不足、会计核算不到位。对此，应该加强委托沟通交流，消除会计核算分歧，合理区分鉴定对象，灵活选择会计制度，以便有效解决经营纠纷事件。

参考文献：

[1]刘旭个人合伙纠纷案件审判实物中的若干问题[J].楚天法治，2016（4）：50.

[2]郗建设，张允光，樊永流浅析司法会计鉴定存在的问题、成因及解决思路[J].中国注册会计师，2016（9）：115-117.

[3]闫芹峰浅议司法鉴定中的会计问题[J].新财经：理论版，2013（10）：367.

[4]杨琴公司诉讼中启动司法会计鉴定程序的思考——以某公司股东会增资决议效力纠纷案为视角[J].会计之友，2012（3）：23-26.

[5]徐悦会计司法鉴定业务由会计师事务所执行的实践与思考[J].经营者，2015（2）：202-203.

[6]董三燕，范伟红个人合伙纠纷的司法会计鉴定思路与方法[J].中国注册会计师，2015（10）：90-94