浅议预收账款不及时确认收入对企业的影响

黄艳

摘要：营改增后增值税纳税人应纳增值税义务的发生时间有可能在应税行为发生前和应税行为发生的过程中或者应税行为完成后这几种情况。如果纳税人应当确认而不确认收入，对企业的影响将会非常大，企业将会因此无心之举而付出额外的代价。纳税人将预收账款转为收入的时间，要根据应税行为发生的时间来确定。纳税人的应税行为一旦发生，纳税人就要及时确认收入，现实生活中有些纳税人当时不确认收入，而是要等到企业开具发票时才予以确认收入。这样会给企业带来很大的影响。

关键词：预收账款；收入；应税行为；纳税义务

近日，笔者在为一家文化传播有限公司做税务咨询时，发现该企业账面预收账款余额比较大。经过进一步的翻阅凭证、合同及与财务人员深入沟通后，该企业财务人员认为：他们虽然收了钱，也提供了会务，但是还没有开具发票，所以暂时没有确认为收入，所以导致账面预收账款余额很大。他们以开具发票时间作为收入入账的时间。我在做咨询过程中，遇到很多企业财务人员都有这种观点，认为发票没开就可以不作收入。那么，该纳税人的这种以开票时间做收入入账时间的做法是否合法合规呢？本文拟就预收账款何时转收入的问题发生个人的浅见。

财税[2016]36号《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》中第五章第四十五条的规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

笔者认为，根据财税[2016]36号《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》中第五章第四十五条第一款的规定，该纳税人应在会务服务完成的当天将预收账款转为收入，而不是等到开具发票时再确认为收入。

该纳税人的业务流程是先预收会务费，再组织会务活动，提供会务服务。根据有关规定：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。即该企业应在会务完成的当天就应及时确认销售收入，而不是会务完成一段时间后等到开具发票时再确认收入。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。按此款规定，对于纳税人少记收的入部分，纳税人除应补缴增值税之外，从滞纳税款之日起，还要按日加收万分之五的滞纳金。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

如果该企业没有及时将预收账款确认为收入，那么按《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定，该纳税人除了应补缴增值税外，还要按日加收万分之五的滞纳金，金额巨大的还要追究刑事责任。在笔者耐心细致的宣传和辅导下，该企业及时将账面应作收入的预收账款转收入进行了账项调整，而且表示以后要避免类似问题发生。

从以上分析可以得出，纳税人营改增后增值税纳税人应纳增值税义务的发生时间有可能在应税行为发生前和应税行为发生的过程中或者应税行为完成后这几种情况。如果纳税人应当确认而不确认收入，对企业的影响将会非常大，企业将会因此无心之举而付出额外的代价。纳税人将预收账款转为收入的时间，要根据应税行为发生的时间来确定。纳税人的应税行为一旦发生，纳税人就要及时确认收入，现实生活中有些纳税人当时不确认收入，而是要等到企业开具发票時才予以确认收入。

（作者单位：湖北三峡职业技术学院经济管理学院）