浅析新收入准则的理论变革与实务应对

陈明明

摘要：2017年7月财政部颁布了新修订的收入准则（财会[2017]22号）。本文主要以新收入准则为重点进行阐述，结合现行收入准则存在的缺陷，从新收入准则确认方法、实务操作中的应用这两方面进行深入探索，主要目的在于提高新收入准则的应用效率。

关键词：新收入准则；合同；履约义务

收入为衡量企业规模的主要指标，也是企业长期发展的核心参照依据。所以，新收入准则的实行，对企业发展带来了巨大影响。其不单单体现在企业财务数据上，还体现在企业决策的各个方面，其中包含税收筹划、薪酬待遇、投融资规划等，对优化当前财务信息具有积极作用。

一、现行收入准则存在的缺陷

（一）现行收入准则“风险与报酬转移法”比较抽象，实务中报酬判断与风险判断的难度比较大。

（二）由于社会体制的变更，诸多新兴产业层出不穷，这便导致的营销模式与支付结算方式也逐渐发生转变，传统的收入准则无法满足当下企业发展要求，在报表制作、收入确认等方面皆存在一定不足。比如刷单事件屡见不鲜。

（三）当下企业在执行建造合同时会面临诸多变数，进而致使收入确认的核心指标完工进度未得到有效核算。现行的准则对完工进度的测定方法有三种：专业人员测定、依据时间测定、已经产生的成本在总成本中的占比。这三种方式皆存在一定缺陷。

二、新准则收入确认模式

新准则不再区分各种收入类型，采用统一的收入衡量标准。即收入确认时点与履约义务挂钩，企业能否确认收入取决于是否履行合同中的相关义务，强调“控制权的转移”。具体如下：第一，明确双方签订的合同。新准则将合同定义为双方或是多方间所达成的协议，具有法律效力，能够保证各方合法权益。合同形式主要以口头和书面为主，还可以是一种暗示。第二，明确需履行的义务。当合同中出现多项需履行的义务时，若是每项均为独立项，可分别计量；若并非是独立项，需同其他义务合并计量。第三，合同交易价格所对应的履约义务。企业会依据履约义务的销售价格比例把交易价格分配给每项义务。若是无法直接获取独立销售价格，可以对价格进行预估。当下估价常用的方法有残值法、成本加成法等。

三、实务操作中的具体应用

（一）明确交易价格，交易价格所表示的是企业预期收益，其需要考虑的因素有很多。比如，需要会计人员进行预估与判断，特别是当价格为一个变量时，其存在诸多可能性，需确定一个可能性最大的金额。比如，基于某A企业为例，会计人员对A企业某项服务可能按时完成的判断，该笔资金就能够计入到交易价格中。若是A企業交易量突然增大，会计人员判断65%都能按时完成，那么交易金额的65%便能计入到交易价格之中，此种方式有助于保障企业效益。但对此类交易，新收入准则提出了一条限制条件，当企业某项收入有可能收回时，务必要确保该项收入被计入。与之前的准则相比，新准则确保了收入的准确性。

（二）履约义务时确认收入。企业把劳务或是商品的控制权转给客户，此种举动被视为义务的履约。该层面为新收入准则的核心——控制转移，其能够有效代替旧准则中报酬与风险转移。转移的控制权能够在时间点上实现，还能分期实现。当交易满足下述任一条件时，企业需利用分期的方式对收入进行确认：其一，客户同时获得与耗用企业所提供的服务，比如常规性服务等。其二，企业提升或是产生一项客户可控制的资产，比如土地建造资产。其三，企业所产生的资产不会有另外用途，并能够按期完成工作要求，比如构建一个由客户支配的资产。

四、结束语

综上所述，新收入准则的理论变革要求企业在实务操作中运用新的职业判断，对企业会计信息提出了新的要求：对于应用比例法或是百分比法的企业，需要对收入时间进行重估；为了确保收入，企业需对合同的签订以及销售过程进行全面考虑；企业的信息系统需要定期更新，内控与会计过程需修订，新准则要求收入确认得到更多信息披露与支持等等。新准则的后续实施，有利于企业加强收入信息质量，推动业财深度融合，提高企业财务管理水平，维持企业健康良性发展。

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（作者单位：中国电子科技集团公司第十三研究所）