论在我国推行公允价值会计的必要性和可行性

冯化锋

我国目前采用以历史成本会计为主体的会计计量模式，此种模式表现出会计信息相关性差的弊端，而公允价值计量模式能够解决相关性差问题，越来越表现出其优越性，在我国有必要施行公允价值计量模式会计，也具有可行性。

我国新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用历史成本会计计量时，当通货膨胀严重，物价波动较大时，历史成本就不能很好地体现会计主体的财务状况和经营成果了，从而使会计信息的相关性变差，影响相关经济决策。

国际会计准则委员会（iasc）对公允价值的定义为：“公允价值是指熟悉情况和自愿交易的各方在一项公平交易中，能够将项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国新会计准则对公允价值的定义为：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。”从以上公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是基于公平交易市场条件下熟悉情况的交易双方对资产和负债自愿达成的公平交易价格。

公允价值会计是以报表日的市场交易价格为基准，更接近市场情况，从而能够更准确地反映报表日资产和负债的真实价值，体现真实的企业财务状况和经营成果，体现真实的企业价值，能够引导投资者等会计信息使用者做出正确的经济决策。由于其能够解决相关性的问题，特别是在物价波动大的时期，公允价值会计的优势更加明显。公允价值目前已成为各国会计准则计量中优先选用的会计计量属性及未来会计理论发展的主流。

一、在我国推行公允价值会计的必要性

（一）公允价值会计能够更好地满足信息使用者的决策需求

财务报告使用者进行相关决策时需要会计信息的相关性很强，通过阅读会计报告，能够获得企业真实的财务状况、利润水平。公允价值会计编制的会计报告，可以反映资产和负债的增减值，使得企业会计信息相关需求者可以了解到企业资产和负债的市场价值，从而能够合理地做出相关经济决策，同时也使得经营者能够转变到以提升企业市值为中心的道路上来，而不是以追求短期利润为中心，更加能够立足于企业的长期发展。公允价值会计得出的会计信息能够为诸如股东、企业经营者、债权人和潜在投资者决策提供更加有力的依据。

（二）公允价值会计能够更全面地反映企业收益的情况

公允价值会计要求企业资产和负债的账面价值都要体现报表日的公允价值，这样期末可以在报表上反映出由于公允价值的变动给股东带来的潜在收益或者损失，即使报表当期并未实际处置资产也能反映出来，而不像现在一些企业为了追求当期利润，期末突击处置资产。另外，通过收入与相应的成本费用配比，计算出利润，收入是按当期现行市场交易价格计量的，而成本费用是按账面历史成本计量的。这样，历史成本原则计算出的利润就由两部分组成，一部分是经营者当期经营得来的纯利润，另一部分则是物价变动等因素带来的价差。对于经营者的考核来说，物价变动等带来的价差就不应该列入对经营者的考核指标范围。对于收入和成本费用的计量均应该采用公允价值计量属性，这样更科学合理，更便于考核经营者的真实业绩。

（三）公允价值会计计量能够更加符合配比原则

配比原则指的是报表当期的收入与当期相应的成本费用进行配比。假如企业在当期出售资产，那么出售资产的收入体现的是当期某时点的资产交易价格，为了收入与成本费用更加配比，资产的成本也应取当前时点的价格，而公允价值会计计量可以较好地解决这个问题。在会计核算中推行公允价值会计，可以使会计核算更符合配比原则，这样可以更好体现会计核算的相关性、客观性、真实性、一致性、稳健性等核算原则的要求。

二、在我国推行公允价值会计的可行性

（一）现在会计人员的素质和职业判断能力有了很大提高

这些年国家通过加强会计人员后续教育，会计人员的素质较以前大大提高，新会计准则中也引入了公允价值计量的概念，公允价值计量的观念和计量的专门技术技能也得到了推广。为下一步大力推广使用公允价值会计模式打下了良好的基础。

有了良好的人才基础，虽然有些资产公允价值确定的主观性较强，有的资产价格无法找到而只能估计等不利因素，公允价值会计模式的应用也不成问题。

（二）健全的法制环境为公允价值会计计量模式的应用提供了法律保障

公允价值会计计量模式必须进一步强化企业及中介机构的责任，使其能客观公正地反映资产债务的公允价值。我国2016年12月1日开始施行的《评估法》和之前施行的《会计法》、《注册会计师法》等法律，明确了中介机构及会计人员应负的法律责任，使得相关人员不敢利用公允价值会计计量模式操纵调节利润。

（三）资产要素市场大数据库的建设和一支成熟的有公信力的评估师队伍在公允价值计量中可发挥重要作用

采用公允价值计量，我们首选取价的标准是同类资产活跃交易市场中的交易价格。因此，资产活跃交易市场中的价格是最有公信力的公允价值来源，也更容易为各方面的人士所接受。我国政府部门及行业相关协会正加大工作力度，尽快建立完善资产要素市场的大数据库，便于会计审计人员查阅市场价格，使得公允价值计量有科学的依据。

但由于我国市场化程度发展还不平衡，很多类型的资产还没有形成活跃的交易市场，对于企业会计人员及注册会计师来讲，公允价值计量的难度就较大。公允价值计量方面，评估师可发挥重要作用，财务报告目的的评估已成為评估师重要的业务领域。在收益法方面，对于资产未来现金流现值的判断、折现系数的确定等方面是评估师的长项，经过二十多年的发展，收益法已成为估值的主要方法，评估准则已日臻成熟，评估技术已逐步与国际接轨，评估师已能够熟练应用，能够得出合理的评估结论；在市场法方面，评估师对于市场价格的变动更敏感，对于各类资产、股权的市场价格信息资料掌握的更多，可以为企业提供更为可靠的公允价值计量服务。