关于中小企业内部控制问题的研究

(景德镇陶瓷大学 江西 景德镇 333000)

一、中小企业内部控制存在的问题及成因分析

(一)内部控制环境薄弱

1.诚信和道德价值观念的沟通和落实

诚信和道德价值观念是控制环境重要的组成部分，可以影响重要的业务流程内部控制的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德观念，由于中小企业固有的限制性，一旦发现执行与内部控制的人员有舞弊和操作违反规定的地方，企业内部没有相应的职业道德行为规范导致这些行为道德规范并不能够得到有效的沟通和落实。

2.对胜任能力的重视

胜任能力是指胜任某一职位工作应有的专业知识和能力。管理层对于胜任能力重视主要包括：对于特定工作所需的胜任能力水平的设定以及对为了达到这一相应胜任能力水平设定的所需要的知识和专业能力的要求。管理层应根据工作的性质和复杂程度来分派知识和经验对等的人员执行，但存在一些企业管理层对胜任能力不够重视，导致了财务人员并不具备企业业务性质和复杂程度相称的足够胜任能力和专业知识与经验，不具备理解和运用会计准则所需要的专业技能。

3.治理层的参与程度

薄弱的企业内部控制环境很大程度受治理层次的影响，治理层的职责应该被明确的规定，比如：关注企业的财务报表，监督企业会计准则在本企业的实施情况，需要复核的业务应严加控制，对企业管理层人员和其他相关人员的职业道德情况进行检查以及职权的相互分离情况，是否制定出的监督制度得以有效的执行等。

二、完善中小型企业内部控制的对策

(一)加强中小企业内部建设

中小企业要提高内部控制运行的有效性，需要从三个方面着手。

1.提升中小企业总体能力

提高企业管理层的素质，管理层需要秉承科学的管理理念，熟悉掌握市场的发展规律，着力提升本企业的销售能力和生产能力，在技术和管理层面上加大创新，同时注重资金的积累，建立有效的资金风险库，增强抗风险水平。

2.建立现代化的企业管理制度

加强企业内部管理,提高财务管理和经营管理水平，如及时披露企业真实的经济活动，不做假账，建立高度透明的财务审计制度，这些措施都可以降低企业的内部控制风险准确，改善中小型企业的内部结构。

3.强化信用建设

遵守市场规则，规范企业行为，如：诚信经营拒绝逃债漏税；规范资金的使用程序；对财务报表披露的信息进行反复核实，从而降低企业财务报表的重大错报风险。

4.完善组织机构，建立相互制衡机制

应健全企业内部机构，既要做到面面俱到，又要实现各个部门之间的相互制约。当今中小企业内部组织机构面临的最大问题是治理层与管理层是相同的群体，无疑加大了管理层或治理层舞弊的可能性。同时还需要考虑治理层和管理层人员的对应比例，尽量做到权力分散。管理部门和其他部门应该相互监督，而不是集权于管理部门，这有利于加强内部控制，提升工作效率。

(二)构建有效的风险评估机制

1.构建企业风险文化

由于中小企业自身的固有限制，企业内部并不重视风险的问题。公司的治理层和管理层应调整策略，将应对风险作为一个长期的管理工作的重要组成部分，可以更好的潜移默化的影响业务相关人员，有利于培养员工的风险意识，从而增强企业自身的抗风险能力，改善中小企业的内部控制环境。

2.完善企业的风险应急机制

中小企业的平均寿命短在很大程度上是因为没有整套的风险应急预案，面对如今高度发达的社会主义市场经济，竞争日益激烈，产品的更新换代快，对企业的自动化水平也要求的越来越高，在这一大的环境中，如果没有相应的风险机制，会使企业自身陷入被动的状态，完善风险应对机制，有利于增强企业内部控制的有效性，改善企业内部的运营环境。

3.明确风险管理责任

中小企业的经营规模下，相应的管理机构设置并不完善，甚至单独设置风险评估或者风险应对部门是不可能的。但是风险管理人员的设立在企业持续发展中不可缺少，这就要求了企业管理人员在衡量相关专业知识与风险应对经验上，合理确定企业风险管理人员，在公司遇到巨大的危机时能够做出正确决策，从何把经营风险降低至可接受的水平或者把损失降到最低。

(三)加强控制活动的监督

1.明确岗位职责，建立不相容职位相分离的制度

不同岗位职责相互分离是保证内部控制信息有效的重要环节，中小企业规模小，从业人员也远达不到大型企业的规模，这就在一定程度上导致了中小企业加大对人员的利用，甚至企业会计准则明确规定的职责分离也难以做到，这在一定程度上加剧了企业内部的舞弊现象。要想从根本上改变这一情形，这就要求了中小企业必须建立有效的不相容职位相分离的制度，并且得以严格的实施。这在很大的程度上可以对控制活动起着监督和制约作用，促进企业的发展。

2.实施会计系统控制和财产安全控制

中小企业必须遵照企业会计准则的要求，采用合理的财务报表编制基础，对收入、支出的准确性和完整性进行反复的核对，在资产计提减值准备以及存货计提跌价准备时合理采用会计估计，不得高估资产。对于存货等实物资产，中小企业必须严格的控制数量，必要时经常进行存货的监盘，对于信息数据，要采取严格的一般控制和应用控制，防止数据的泄露和丢失。

3.完善企业内部的绩效考评制度

中小企业为了加大自己的销售，通常采取激励的政策，比如：销售人员在当月销售数量达到一定的程度，绩效工资也相应增长。管理层在订立企业目标的时候很可能忽略企业的现实能力，而高估销售收入，从而与自身利益相挂钩。这就在一定的程度上加大了弄虚作假的风险和串通舞弊的风险，这就要求了企业应该合理建设企业内部的绩效考评制度，并有相应的监督体系以防止弄虚作假、串通舞弊的发生。