浅析建筑施工企业所得税的纳税筹划与减税增效

王敏芳　郑立波

摘要：建筑行业是我国国民经济建设的传统支柱型产业，其属于独立核算、自负盈亏、自主经营的经济实体，同样以实现经济效益最大化为生产和经营的主要目标。建筑施工企业在不断发展的过程中，可通过纳税筹划的方式帮助自身减税增效，从而确保其健康稳定发展。文章主要对建筑施工企业所得税的纳税筹划与减税增效进行了分析。

关键词：建筑施工企业 纳税筹划 减税增效 国债

一、建筑施工企业所得税纳税筹划的重要性

纳税筹划主要指纳税行为发生之前，在不违反国家相关法律的前提下，通过纳税主体的投资活动或经营活动提前做出安排，以此减轻自身或额外的税收负担，其内涵一般包括以下几个方面：一切财务活动均需在法律允许的范围内开展；充分利用国家的税收优惠政策或法律漏洞；目的在于减轻企业自身的税收负担。纳税筹划与偷税、避税以及节税之间存在着本质上的区别，不违反国家相关法律是其最本质的特点。

建筑施工企业是指从事房屋土木工程、桥梁、铁路以及公路等工程建设的企业，该类企业在发展过程中，具有资金量庞大、产品价格不确定性、工程周期長等特点，进而造成企业投资资金流出快、流入慢、回收周期长等问题，常使企业面临着巨大的资金压力。所得税是建筑施工企业管理、经营过程中关系到最终利润的重要因素，其一般在企业的整体税负中占据着较大比重，与企业自身的利益息息相关。为此，建筑施工企业需找到一种合理的减税增效方式，在此过程中，纳税筹划便成为了不二选择。我国的新税收法开始实行之后，企业的所得税方式也发生了翻天覆地的变化，弹性空间更大，为企业经济效益的提高提供了良好的保障。

二、建筑施工企业所得税纳税筹划和减税增效的方式

（一）施工企业固定资产筹划

固定资产在施工企业的资产总额中占据着相当大的比例，为此，对其进行筹划也是纳税筹划工作的重中之重。一般可从折旧人手，包括年限、方式以及净残值估计等各个方面。

1、折旧方式

目前，最为常见的固定资产折旧方式包括加速折旧法、产量法以及年限平均法等，所选用的折旧方式不同，其分摊到各期的资产成本也存在较大差异，具体分析如下：年限平均法，每一年的固定资产折旧额都相同；产量法，若资产实际使用寿命小于法定最低年限，正常情况下，可在前期实现减税增效的目标；加速折旧法，早期计提的固定资产折旧额较多，相反后期较少，可使固定资产成本在前期得到较大补偿，主要包括年数总和法和双倍余额递减法，其相对于前面两种方式，可最大限度获取资金的时间价值，缓解企业的资金压力。

2、年限

我国法律明确规定，不管是购置已使用的固定资产还是新的固定资产，其最低年限都是剩余年限的60%，在税率尚未发生改变的前提下，应尽量多的将计提折旧计入成本，以此实现减少应纳税额的目的。

3、净残值估计

该环节将直接影响企业的当期折旧额，净残值越小计，提折旧越多，相应的企业的应纳税额就是越少。为此，企业应尽可能低的估算净残值。

（二）合理筹划企业收入

如果建筑施工企业所提供的劳务合同持续时间已超出一年，则通常可根据纳税年度内完成的工作量和工程进度确认收入。对企业工程业务收入进行分期确认，一方面可分期进行税款缴纳；另一方面，可推迟税款缴纳，从而大幅度的降低建筑施工企业的经济负担和财务压力。企业还可通过其他的方式增加收入，例如国债，这一部分的收入属于免税收入。

（三）合理选择存货计价方式

常见方式主要包括个别计价法、加权平均法以及先进先出法等等，选择合适的计价方式，对建筑施工企业的利润和成本均具有着较为直接的影响。企业一般可结合材料价格进行计价方式选择，即价格稳定时，可采取加权平均法，以此实现施工企业各期利润的平衡；当材料价格不稳定时，便可选择先进先出法，目的在于减少企业的当期利益，从而实现减税增效的目的。

（四）筹划费用支出

企业的所得税除与自身的收入息息相关之外，还与企业的支出费用有着较为密切的关系，费用支出的数额和时间等都会直接、间接的影响企业当期的应纳税额。为此，建筑施工企业在今后的纳税筹划中，应重点关注费用支出时间、金额以及标准等问题，并对已发生的费用及时入账，以免出现偷逃税款、多缴税款等现象的发生。