浅议会计职业判断

(成都信息工程大学银杏酒店管理学院 四川 成都 610000)

一、会计职业判断的理论基础

会计职业判断是会计人员在面临不确定性情况下，在相关法律法规的范围内，运用自身能力和经验对企业经济业务的会计处理和最终的财务报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。如风险与所有权实质转移的抽象判断、不确定的公允价值概念的判断。根据此定义，会计职业判断的主体是会计人员，会计职业判断的客体是会计交易事项，会计职业判断的基础是会计人员的专业知识和积累的经验，会计职业判断要受到会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规的约束，会计职业判断具体表现为会计原则的选择和协调、会计处理方法的选择、会计估计等。事实上，会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，会计的过程就是会计判断的过程。

根据其可以进行不同的分类，按照判断主体不同可分为企业内部会计师的职业判断和个业外部审计师的会计职业判断；按照判断客体不同可分为基本假设的会计职业判断、基本原则的会计职业判断、会计师要素确认的职业判断、会计计量的职业判断、会计报告的职业判断等；按照判断的层次不同可分为语义判断、应用判断、制度判断三个层次；按照判断的重要程度不同可分为重要的会计职业判断和非重要的会计职业判断；按照判断的结果分类可分为保守型、稳健型和冒险型会计职业判断。

二、我国会计职业判断存在的问题及原因

(一)会计人员经验不足，职业意识较差

在我国，一直延用行业会计制度来规范会计行为，在会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。此外财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作判断的范围。

(二)会计人员素质整体偏低，无法正确运用职业判断能力

在长期的计划经济体制下，经济活动较简单，对会计的要求不高，会计理论发展缓慢，限制了会计人员专业素质的提高，成为会计人员提高职业判断能力的障碍。虽然目前会计教育得到了重视和发展，会计人员的学历水平得到一定的提高。但一方面，会计人员面对新制度的要求需要有一个适应过程另一方面，进行会计职业判断需要具备丰富的专业知识和扎实的基本功，这是一个不断积累的过程，并非短期内可以改变的。

(三)会计监管系统的问题

会计监管系统由企业内部会计控制系统和外部会计监管系统组成。目前，我国的企业内部控制系统和外部监管系统在运行过程中都存在一定的问题。从企业内部控制系统来看，企业经营者独权以及经营者与会计人员集体作弊的现象屡有发生，会计信息失真的问题也很严重从外部监管系统来看，由于多种监管机构同时存在，彼此之间缺乏必要的沟通与协调，造成对企业的监管重叠或监管缺位，这在修订后的《会计法》实施之后有所改变。

(四)经济体制转变的影响

在向市场经济转变的进程中，我国多年来一直实行的计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济的发展。当前我国市场经济发展的时间还不长，还不够成熟和完善。因此，现阶段由传统计划经济向市场经济的转变具有过渡性。在这一经济体制转换的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。

三、提高会计职业判断质量的对策

(一)加强会计职业道德建设

要提高会计人员的职业判断能力，首先必须加强其职业道德建设。就像海尔总裁张瑞敏曾经说过的企业用人标准“有德无才可以培养后使用，有才无德坚决不用”。作为一名会计人员，严格遵守职业道德是最基本的要求。只有在职业道德约束的范围内发挥职业判断才能保证会计工作的真实公允性。如果一名会计人员具有深厚的理论基础和精湛的技术水平，但缺乏职业道德规范的约束，反而会更容易实施不利于会计信息需求者的行为。要加强会计职业道德建设要从教育、监督、评价几个方面全方位的执行。

(二)转变观念、注重会计工作的延伸

会计人员首先要清楚地认识到，职业判断能力的提高不是一成不变的事，它是会计人员长期训练、培养的结果。过去那种按图索骥的会计工作方式，已经无法适应新形势的需要。从世界经济一体化及会计发展的趋势来看，交易范围越广、越复杂，会计的方法越丰富，职业判断的空间也将越大。因此，会计人员必须转变观念，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，这样才能适应经济发展的需要。

(三)企业内部应完善治理结构、健全内部控制制度

就企业内部控制系统而言，一是要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权。以确保上市公司如实编制和披露会计信息。公司治理结构是约束管理会计人员职业判断的内部监督机制，是形成正确的职业判断的基石。二是建立健全内部控制制度。完善的内部约束机制是保证会计信息真实、及时和完整的基石，健全的监管机制则是会计准则得以严格执行的保障，更是防止滥用会计职业判断进行操纵的最有效武器。企业应从各自具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统。主要包括组织机构控制、授权审批控制、会计记录控制、资产保护控制、内部审计制度等的健全，以保证会计资料的准确性和可靠性，保证单位内部控制逐步完善。

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