对目前我国内部审计发展的思考

(苏州大学 江苏 苏州 215000)

一、我国内部审计存在的问题与矛盾

(一)尚未形成专门的内部审计法

目前我国内部审计可循的法律有《会计法》、《审计法》等，然而专门针对内部审计的法律还未颁布。由审计署根据《审计法》而制定的《审计署关于内部审计工作的规定》是目前我国内部审计工作开展的主要指导性规定，该规定对内审的工作范围、职能、机构设置、人员职责等方面做出具体的阐释，在内部审计实务工作中起到一定的参考和约束作用。同样，内部审计准则对于提高内部审计工作质量和工作效率、促进内部审计理论与实务的发展也具有重要的意义。然而，若无专门的立法来加以强制性的规范，我国的内部审计工作就必然存在较多可以调节的弹性空间。

(二)内部审计机构设置与职能冲突

纵观国内外内部审计机构设置的形式主要有内置和外包两种。其中内置主要有隶属于高管层、隶属于财会部门、隶属于监事会、隶属于董事会和高管层的双重领导模式及隶属于董事会或者高管层的垂直管理模式等。由于我国不同行业、不同规模的企业在经营范围、业务特点、财力物力等方面千差万别，故而对审计机构的设置不能一概而论。但是反观内部审计机构设置有效与否的整体情况，我们不难发现，隶属于高管层的模式难以实现对经营管理决策和经济行为的有效监督；隶属于财会部门的审计机构则不能直接为经营决策服务；隶属于监事会的形式具有较前二者而言更高的独立性，但是却打乱了监事会与内审部门的职权定位；双重领导的模式又会面临委托代理的根本冲突问题，内部审计机构设置的定位也就不够清晰，内审的质量和目标难以有效达成。

(三)业务技能突出、职业道德优良的审计人员缺口较大

从当前国内财务人员供需状况来看，职业技能一般的人员供过于求，而高精尖的人才却供小于求，会计如此，审计亦是如此。财会专业在各大高校几乎都有开设，这使得具有会计、审计基本专业知识和技能的人员数量大大增加。然而，随着科学技术水平和经济水平的不断深入发展，只懂得简单重复的业务操作的财会人员已不能适应快速发展的形势。许多经营管理趋于成熟稳健的公司，尤其是诸多上市公司、知名企业，需要真正具有扎实的业务技能和丰富的职业经验以及良好职业判断和敏感度的审计人员供职于其内部审计部门。而目前能达到这种标准的审计人员还比较少，缺口还比较大。鉴于这种审计工作者仍需自我提升、部分公司内部审计质量有待提高的两难境地，未来一段时间内内部审计的良性发展都有赖于优秀审计人员的培养。

二、对内部审计未来发展的建议与展望

(一)进一步推进内审立法工作

没有立法先行就没有可以共同遵循的法律，也就没有严格的执法活动以惩恶扬善，而在这样的条件下内部审计工作的合法性、合理性、有效性也就受到削弱。因此，笔者认为，关于内部审计的立法工作需要进一步推进，从而使得内部审计真正有章可循。这不仅仅是日益变化的经济发展形势的需要，更是内部审计工作质量得以优化、职能得以发挥、目标得以达成的要求。内部审计的内外部环境也都需要更加完善。

(二)隶属于董事会的内审机构模式仍应推行

隶属于董事会的内审机构设置形式相较于前述其他形式而言，在其地位和独立性上有其明显的优越性。基于公司制企业委托代理模式所有权与经营权的冲突，隶属于董事会的内审机构设置方式可以避开这一矛盾，从而使得内部审计机构的目标和职能更加明确和清晰。但就监督董事会受托责任履行情况而言，也存在弊端。然而作为广泛存在于上市公司的审计委员会的设立形式，在借鉴国际经验以及经过实践的不断检验后，仍然是未来内部审计模式发展的延续方向。

(三)内部审计外包应与企业需求相契合

如前所述，外包是内部审计机构设置的另一种选择。对选择这种模式的企业而言，可以以将它们的部分或者全部审计工作交给更为专业的人完成，可在一定程度上节约财力物力，并在一定程度上收到较为准确和科学的效果。但问题是，企业因此需要将较多的内部资料交给外包商，如此对企业的保密性构成威胁。此外，外包商对企业经营性质、业务活动等的了解不如内部人熟悉，那么内审工作也就难以和企业自身发展密切结合，得不到及时的反馈。这样一来，内审质量也就大打折扣，也就无法真正实现内审的价值。基于此，笔者认为，内审外包需要三思而行。是否外包、部分或全部外包、外包给何种层次的服务商、外包的风险是否在可控范围内等都是企业需要仔细考虑的现实问题。不过，内审外包这种形式又有其存在的必然和优势，在未来的发展也会有所前进。

(四)探索适应信息化时代的内审技术

当下的时代，是信息技术迅猛发展的时代。这对诸多行业的从业者都造成了不同程度的冲击。在这种不可逆转的快速发展中，传统的、不合潮流的思想、模式终将被淘汰。适应新的环境、新的要求的重要意义不只在于不至于被淘汰，其更要的意义在于，我们确实可以通过依托先进的科学技术来提高工作效率和质量。因此，逐步探索适应信息化时代要求的现代内部审计技术也就显得颇为实际。当然，这也就要求内部审计工作者要具有积极适应新的环境的能力。在取得专业的职业资格、具有良好的职业道德的基础上，更要有不断学习的意识和能力。究竟适合现代内部审计工作的技术如何发展、得到多大程度的发展，则需要在内部审计实务工作中进行总结和提升。

三、结语

我国的内部审计法律体系建设、可加推广的实务经验尚没有得以深入的建设和推进。目前我国在内审方面还存在问题与矛盾，所以内审未来的发展也就有了可能和空间。以上对内部审计浅显的思考还远不能穷尽内审的现在与未来，但可以明确的是在内审理论与实务不断丰富和完善的过程中，内部审计工作将会稳步推进，其对企业的价值也将得以更为充分的发挥。

【参考文献】

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