互联网企业的社会责任审计研究

(天津财经大学 天津 300222)

一、引言

近年来，随着我国社会经济的高速发展和互联网普及化程度的提高，互联网企业表现出日益强劲的发展态势，渗透到我们生活的方方面面，给我们的生活带来了极大的便利。然而，在高速发展的同时，一些事件的产生也暴露了互联网企业在履行社会责任方面的不足。例如，2016年的“贴吧事件”、“问题疫苗事件”，某企业作为国内最大的搜索引擎互联网企业，其因采用商业化的运作模式而忽视了对利益相关者的社会责任，对患者造成了伤害，也引发了国内对互联网企业社会责任履行状况的关注与研究。因此，如何提高互联网企业积极承担社会责任的积极性，以及怎样借助完善的社会责任审计制度来引导、调整、监督互联网企业对于其社会责任的履行成为社会各界普遍关注的问题。

互联网企业作为一个社会责任的承担者，相较于其他传统企业，既有普遍性，又有着其特殊性。一方面，作为一个企业，除自身的盈利和发展以外，对职工、消费者、社会、环境、政府等利益相关者都要承担相应的社会责任；另一方面，互联网作为公共平台，已经深刻嵌入到社会生活的方方面面，成为人们生活的新空间、新领域，互联网企业作为这个空间的创造者和维护者，有着其他企业无法比拟的社会影响力，因此，社会对于互联网企业履行社会责任的期望更高，互联网企业也应以更严格的标准规范自身行为。互联网企业在发展的过程中，不能仅仅只考虑经济责任、法律责任，更要注重社会责任、道德责任。那么，面对这一特殊客体，社会责任审计活动该怎样更加有效的进行？怎样提高和保障审计质量？该由谁来审？如何进行审计？审计的标准又是什么？研究和解决这些问题成为互联网企业社会责任审计研究的意义和核心所在。

二、文献综述

要进行互联网企业的社会责任审计研究，首先必须对互联网企业有一定的认识，对其企业特征有较为准确的把握，还要了解企业社会责任以及社会责任审计相关知识，理论联系实际，才能更好的开展互联网企业的社会责任审计活动，促进其更好履行社会责任。

(一)互联网企业

1.互联网企业的定义

对于互联网企业，目前学术界尚未形成一致准确规范的定义。顾名思义，根据中国社科院2011年对互联网企业的相关研究，互联网企业是指通过互联网为用户提供信息服务的行业，包括信息的整合和获取、网络购物、网上交流沟通以及进行网上娱乐等多种功能和服务。

2.互联网企业的特征

与传统企业相比，互联网企业有着自身的特性，这也决定了互联网企业作为企业社会责任审计的主体，在进行审计活动过程中一定程度上区别于其他企业。

(1)互联网企业涉及对网络平台的管理，网络虚拟社会的复杂性、多变性以及网络使用者虚拟与现实的双重属性对企业的管理提出了更高的要求，也对企业社会责任的审计提出了更大的挑战。

(2)互联网企业具有媒体属性，信息多而复杂，覆盖范围广、传播速度快且难以进行控制，这也造成了其对社会具有比一般企业更大的影响力，一旦发生不良事件，易造成较大的舆论危机。这也对互联网企业社会责任审计的质量提出了更高的要求。

(3)互联网企业经营范围更加广泛，边界更加模糊，经营风险相对于其他传统行业来说更高，企业技术和生命周期相对更加短暂，这在一定程度上加大了审计组织进行审计活动的难度，增加了审计风险。

总体来说，互联网企业相对于传统企业，信息更加复杂、范围更加广泛、边界更加模糊、风险更加严峻，对利益相关者的影响也更大，其这些特性，加大了对互联网企业进行社会责任审计的必要性。

(二)互联网企业的社会责任

探究企业社会责任的渊源，要追溯到20世纪初的美国，在此之前，各国企业长期将股东利益最大化视为企业最大也是最重要的目的。认为企业的管理人员作为股东的代言人，应履行自己的使命，为股东谋取最大化的利益。然而，到20世纪30年代以后，随着经济的发展，伴随着企业规模的扩大出现了更多的社会问题，促使企业反思之前的做法，相关人士开始提出了企业社会责任的概念，要求企业在追求利润最大化的同时，要兼顾社会效益和责任，兼顾各利益相关者的需求。

另一方面，学术界对于企业社会责任的定义还没有形成共识，各学者都根据自己的理论提出了不同的理解。就国内来说，比较有影响力的有李淑英、张文魁等，这些理论虽然强调的侧重点各不相同，但都认同企业在保持盈利目的之外，也应当承担对员工、消费者、环境、社区、政府等利益相关者的责任，强调对社会的综合贡献。这也与国际上现在普遍认同的社会责任理念相吻合。

(三)互联网企业社会责任审计

互联网企业社会责任审计，顾名思义，就是对互联网企业这一新兴客体，采用合理方法对其社会责任的履行情况进行审查、评价、披露、监督的活动。对互联网企业进行社会责任审计活动有助于企业更好的了解自身情况，调整经济决策，更好的履行社会责任，获得更加全面持续的发展；同时对于各利益相关者而言，可以更好的监督企业，做出决策，维护自身权益。相对于传统企业，互联网企业由于其自身的特殊性，进行社会责任审计的难度更大。

总体来说，现阶段，国内外对企业社会责任的研究仍然处于初步探索阶段，对互联网企业这一新兴客体，研究更加稚嫩。虽然，国外对相关理论和实践的研究相对较早，但也仅限于某一具体企业的研究，并不存在针对整个互联网行业适用的相关程序和标准，我国对其研究更是几乎一片空白。

三、互联网企业社会责任审计存在的问题

(一)互联网企业社会责任审计的主体不明确

企业社会责任审计主体是指对企业进行社会责任审计活动的机构，它既是审计工作的执行者，也是审计风险的承担者。一般来说，社会责任审计主体分为内部审计和外部审计机构两大类。而外部审计机构一般包括政府审计以及注册会计师审计。就目前我国互联网企业而言，极少有企业设置了专门从事内部社会责任审计的机构，相比于庞大的企业基数，几乎可以忽略不计。这一现象说明我国互联网企业社会责任内部审计机制不健全的现象还普遍存在。与内部审计相比，外部机构审计更具有独立性和公正性，本应在社会责任审计中发挥更加重要的作用。然而，到目前为止，我国的互联网行业协会、消费者权益保护协会、环境保护局、质量监管部门以及劳动保障部门等相关部门都未对互联网企业社会责任审计报告作出统一的要求，同时我国也未成立正式的互联网企业社会责任审计组织，审计主体界定不明确，责任划分不清晰，严重阻碍了互联网企业社会责任审计活动的进行。

(二)互联网企业社会责任的审计程序不完善

企业社会责任审计的程序对于不同的行业和企业有着不同的要求，这也是由行业的自身特性来决定的。因此，审计程序在社会统一的基本框架下还应根据各行业的特点进行针对性的设置和调整。互联网行业因其自身平台性的特点，更加需要完善的审计程序对其质量提供保障，然而，对于现阶段我国互联网企业而言，企业社会责任相关的审计程序仍然不够成熟和完善，实践中，由于缺乏国内现成的审计程序，审计主体为了美化审计结果而遗漏、变更必要的审计程序，或者为了追求审计报告的权威性而不顾我国国情机械地套用国外审计程序，这些现象还普遍存在，这也必然导致企业社会责任审计报告的公信力大打折扣。

(三)我国互联网企业社会责任的审计标准未统一

社会责任审计标准是审计人员进行审计工作、得出审计结论的基础，与一般财务审计相比，社会责任审计受不确定性影响相对较大，因此，确立合理、科学的标准体系就更显得尤为重要。与欧美等发达国家相对统一完善的企业社会责任审计标准相比，我国国内企业的审计标准不明确、不统一，这就使得社会责任审计工作“无‘法’可依”，严重阻碍了社会责任审计的发展。现阶段，我国对于企业社会责任审计并没有官方的统一规定，只是散见于一些证监会、银监会相关文件以及非官方平台上。近年来虽然国家日益重视相关方面，但与国际标准仍有不小差距，例如缺乏实施细则保障标准执行的统一性，也未结合各行业特性制定相应的社会责任审计标准，这也使得对互联网企业社会责任审计活动的指导意义十分有限。因此，从整体上看，我国企业社会责任审计标准还处于探索阶段，而互联网企业作为新出现的审计对象，对其研究更加稚嫩，其审计标准更是无所适从。

(四)互联网企业自身对社会责任审计的重视不够，审计意识淡薄

根据我国企业互联网企业相关研究可知，目前我国大多数互联网企业对社会责任审计还处于被动状态，在观念和行动上都存在侥幸心理，更多的考虑成本和经济因素而忽视对各利益相关者的影响。总体来说，我国互联网企业对自身社会责任审计还缺乏足够的重视，审计意识有待进一步的加强。

造成该问题的原因有很多，从客观上来说，我国社会责任审计整体都还处于探索阶段，理论不够完善，资源配置也不够到位。这些客观条件的缺乏会造成主观上缺乏积极性和能动性。主观方面，进行社会责任审计需要聘用专门的机构，增加企业的成本和消耗，在一定时期内对企业财务状况造成影响。我国互联网企业数目众多，发展状况参差不齐，大部分缺乏进行社会责任审计的能力。即使一些互联网企业进行了社会责任审计，但更多出于获取社会公众关注和认可的目的，夸大功绩，粉饰缺陷，而并没有从根本上认识到社会责任审计的重要性。

四、治理对策

(一)明确互联网企业社会责任审计的主体

要促进互联网企业进行社会责任审计，首先应当对审计的主体作出明确的划分和规定，这既能从最大程度上避免重复审计情况的发生，节约企业成本，也能明确审计活动的执行者，划分审计权力和责任。对于审计主体来说，无论是外部审计还是内部审计，都应当符合社会责任审计的原则，符合独立性、专业性和经济性的要求。

具体到审计工作中，互联网企业社会责任审计的主体应秉承以上三种特性进行选取。其中，独立性作为审计主体最本质的特征，尤其需要重视。互联网企业由于其平台性，信息繁多，实际情况更为复杂，更加难以控制，故需要更高标准的审计。所以，本文认为，对于现阶段我国互联网企业的社会责任审计，应更多地采用外部审计机构进行，由具有专业知识和技能的第三方审计机构对互联网企业社会责任履行情况进行披露和评价，同时内部审计起一定的辅助作用，增加社会责任审计报告的可信度。具体来说，政府审计应发挥其强制性和引导性的特征，与行业相关组织联合，建立专门的互联网企业社会责任审计组织，由该组织作为审计主体统一对互联网企业社会责任履行情况进行评价和监督，这样，既保持了主体的独立性，也满足了专业性和经济性的要求。

(二)规范互联网企业社会责任审计程序

要促进互联网企业履行社会责任，促进企业社会责任审计的广泛性，提高审计质量，互联网企业必须从程序上对互联网企业社会责任审计活动进行规范，使企业社会责任审计活动流程做到有规可依、有章可循。具体来说，可以从以下几个阶段入手：

1.审计计划阶段。这一阶段是整个审计程序的基础，对整个社会责任审计起着至关重要的作用。该阶段中，审计人员应总览全局，先对企业的整体情况进行了解和把握，结合社会责任审计的要求，确定工作重点并对整个审计工作进行规划。需要特别注意的是，由于互联网企业信息的复杂性，审计人员要尤其重视这一阶段的工作，整合筛选出真正重要的信息，为后续工作的展开奠定良好的基础。

2.审计实施阶段。该阶段是整个社会责任审计工作的核心阶段，直接决定了审计结果的优劣。在此阶段中，审计人员须以既定的审计计划内容为依据，通过综合运用各种审计方法，获得充分且适当的审计证据，进而对被审计企业社会责任履行状况进行准确评价。这一阶段中，审计人员要根据互联网企业特性，灵活搜集证据，由于互联网企业信息周期短、更新快，在必要情况下要进行适当的改变以确保最终质量。

3.审计报告阶段。该阶段审计人员的主要工作就是以审计工作草稿为基础编写正式的审计报告。在这一阶段中，审计人员与被审计单位的沟通与交流十分重要，应该极力避免、降低甚至消除因信息交流失误造成的误解。

4.后续审计阶段。依据审计谨慎性的要求，即使在最终审计报告公布之后，审计人员仍应对企业以及审计结果保持必要的关注。依据审计结果，对审计工作过程及所形成的审计报告效用作出评价。必要时可以进行实地回访以确保审计质量。

(三)制定互联网企业社会责任审计标准

审计是一门严谨的讲求标准和程序的工作，只有制定出标准并严格按照标准执行，审计人员才能更好地履行尽职责任，保障审计工作的质量。同样，互联网企业社会责任审计标准的制定会让企业社会责任的履行有了努力的目标和方向，政府和社会的监督也有了更好的着力点。对于互联网企业而言，其鲜明的网络媒体属性，决定了其强大的舆论导向能力，它们不仅如传统企业一般须对企业股东、员工、债权人、消费者、政府等负有责任，还需对社会公众负有更大的责任。这是其区别于传统企业的最大特点，也决定了互联网企业社会责任的履行会比传统行业受到更高的关注，相应地，确立其社会责任审计标准的工作也需要更加审慎。具体到行动上，可以学习国外的先进经验，借鉴国际上一些广为接受的标准，以及一些行业性、地区性乃至全国性的组织制定的相关行业标准，将其与互联网企业特点及实际相结合，制定既符合我国国情，又切合行业特性的互联网企业社会责任审计标准。

(四)强化互联网企业社会责任审计意识

互联网企业社会责任审计并未得到全面的发展，企业自身的主观原因也占据着很重要的因素。因此，要推进互联网企业社会责任审计的发展，首先要从企业自身出发，让企业意识到互联网企业作为公众平台，积极进行社会责任审计的重要性，明确企业其是否履行社会责任的行为对自身以及各利益相关者的影响，引导企业用长远的发展的眼光看待问题，将企业社会责任的履行纳入到企业的发展战略当中，积极主动承担地社会责任，定期进行全面的社会责任审计、公布审计报告，以获得长期的发展。从具体行动上来说，互联网企业要树立积极承担社会责任的企业文化，将履行社会责任情况纳入企业的制度中去，行业领先企业要作出良好的示范，强化整个企业甚至行业的社会责任意识。同时，引导整个社会对互联网企业社会责任的关注，营造出良好的社会氛围，促进互联网企业社会责任的履行。

(五)完善相关法律法规及行业制度建设

当前我国互联网企业社会责任报告数量寥寥无几，审计标准不统一，程序不明确、审计报告质量低下，这些问题背后的重要原因之一在于法律及行业规范对互联网企业社会责任审计的规制不足。互联网企业管理对象复杂、处理信息繁多、经营范围广泛、运营风险更高的特点使其区别于传统行业，从而导致对其进行社会责任审计工作的要求更高。因此，要提高互联网企业社会责任审计的执行情况，一项有效的措施是建立健全相关的法律法规和行业规章，使社会责任审计工作做到“有法可依”、“有规可循”，从规章和制度层面要求互联网企业把经济责任和社会责任统一起来，引导企业将社会责任从单纯道德维度上升到法治的高度上来，强制进行社会责任审计，同时在行业中形成进行社会责任审计的行业制度，并对社会责任审计履行情况作出监督和规制。执行上，运用政府的力量规范互联网企业社会责任审计的执行，按照相关规章进行严格的检查和监督，做到“执法必严”，促进互联网企业社会责任审计工作的良性发展。

五、结论

本文通过对互联网企业社会责任审计理论研究及实践情况的回顾，发现现阶段国内外对社会责任审计的研究仍然处于初步探索阶段，而互联网企业作为新兴的客体，关于其社会责任审计的研究更是几乎一片空白。结合实际，从我国互联网企业社会责任审计方面入手，存在的问题主要有：社会责任审计意识不够，普遍存在着逃避审计、节约成本、利益为先的观念；外界法律法规和行业制度的缺失；审计主体、准则、程序的稚嫩和模糊以及我国整体社会责任审计方面发展的局限。相应的，针对如何促进互联网企业社会责任审计的推广和执行，提升社会责任审计的质量，本文结合互联网企业自身的特性从企业自身、外部法律和行业规范、审计主体、标准和程序五方面提出了提出了相应的建议和对策。本文的创新点在于，针对当前互联网企业社会责任审计实践与研究缺乏的现状，将传统企业社会责任审计的有益经验及海外的先进研究成果迁移于我国互联网企业，从而使互联网企业更好地进行社会责任审计活动，督促其社会责任履行。

总体来说，企业社会责任的承担和履行对企业和各利益相关者都有深远的意义，互联网企业作为平台尤其如此，社会责任审计作为促使社会责任履行主要的手段，正在不断完善和发展，机制也在不断走向成熟。相信通过各方的不懈努力，我国互联网企业社会责任审计一定能够迎来光明的未来。

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