公立医院全成本核算的常见问题及解决对策

□郝良军

一、现阶段公立医院推行全成本核算的背景

近年来，公立医院改革成为我国医疗改革的重要内容，一系列医疗改革政策相继出台和实施，医院药品定价机制受到很大影响。公立医院的收入来源和补偿机制发生了重大改变，零差异的药品价格在很大程度上削弱了医院的盈利能力。在这样的背景下，公立医院要想提高经营效益，必须加强成本管理，通过开展全成本核算工作，降低不合理支出，准确核算开展医疗活动发生的所有耗费，提高医院运营效率，优化资源配置，为医院管理者更好的持续经营提供决策依据。为财政补偿和政府定价提供依据。

二、公立医院全成本核算中存在的问题

医院全成本核算就是运用成本管理的基本原理和方法体系，将医院开展医疗活动过程中发生的所有耗费，按照企业成本核算模式进行全面核算，它不仅包括会计核算的内容，还涉及医院人事、物资、器械服务量等相关信息，是对科室成本情况的全面展示，是一个从成本基本数据收集－整理－汇总－分析－控制的过程，要求每个环节紧密配合，按职责要求实施，但是从目前大多数公立医院全成本核算实施过程来看，尚有部分环节弱化了成本核算结果的应用。主要表现在以下几个方面。

（一）医院全成本核算意识较薄弱，认识不到位

医院部分管理者和职工对全成本核算重视程序不够，认为成本核算只是财务部门的责任，与其他部门联系不大。也有的医院只是将各项费用进行简单归集，数据信息不全面，未进行成本效益分析，成本核算和成本效益分析难以发挥其应有的作用。

（二）物资设备管理部门对相应成本控制较弱

公立医院的物资及设备折旧成本达到医院总成本的50%以上，其成本控制成效直接影响医院收支结余。但目前大多数公立医院的物资设备成本控制较弱，主要表现在物资设备管理部门对物耗没有进行动态定额管理，事前没有制定物耗定额指标，事中未进行管控，事后的使用效益分析流于形式，尤其是大型设备购置后未进行使用效益分析，结果对设备使用科室没有约束力，从而造成设备成本占医疗成本比重较大，影响医院经营效益。

（三）各职能部门对数据采集分析参与度较低

医院的成本核算大多设在财务部门，成本数据的采集、录入主要由财务部门完成，未形成一个成本控制采集、分析、上报的联动作业流程。因此，职能部门对当期成本数据的确认和分析职责缺失。

（四）成本数据采集信息化程度不高

医院信息系统是医院成本核算的必要支持环境和现代化工具。但由于医院的成本核算涉及面广，数据的收集和归集要细致、准确、全面，并且要完成正确的数据分摊与计算，有些医院供应室服务量、总务洗涤、维修工作量等医辅科室的数据统计仍以手工为主，统计量大，及时性差。成本核算单元责任人对数据的发生没有及时获知的平台。也有的医院管理系统与财务核算系统数据相互分离，许多基础数据需要人为手工输入，工作量大且重复，不利于成本控制。

（五）全成本核算结果在单位绩效考评系统中权重较低

在公立医院绩效考核中，只是将科室的收支进行简单归集，全成本核算结果并未作为医院重点考核指标，相关职能部门成本控制的好与不好差别不大。

（六）未真正开展项目成本、病种成本核算

目前大部分医院均未开展真正意义上的项目、病种成本核算，成本软件中提供的计算方法简单，只是为了出报表而进行简单分摊汇总，未能真正反映项目、病种实际成本，对医院降低项目成本未起到指导作用。

三、解决全成本核算问题的对策

（一）增强全员成本意识，建立成本管控体系

医院管理层要重视全成本核算的宣传工作，对全员的成本核算进行综合指挥和协调，健全组织结构，提高全员成本优化和控制意识，建立科学的成本管控体系，明确各部门职责，合理划分成本核算单元，确定及规范业务流程，整合信息系统，确保以医院成本控制为基础的经济与运营管理，建立一个自下而上、相互配合的以财务部门为中心的多层次全成本管理体系。

（二）加强物资设备部门的管理

医院要严格对临床科室制定每床日消耗定额、医技科室每百元消耗定额等；对材料领用实行定额管理，尤其是高值医用耗材要实行实名制管理；产品必须有详细的记录内容，并有科主任、护士长、使用者三者签字；物资管理部门实时掌握科室定额使用情况，建立定额使用预警机制，对当月形成的材料成本进行分析，提供控制建议。定期测算大型设备的专项成本效益分析，包括新购置设备购置前成本效益分析和设备正常运行后，跟踪设备使用效益，并将结果及时反馈临床科室并提出控制要求。

（三）强化各职能部门在成本核算体系中的作用

医院各职能部门要负责本部门发生的各项成本数据的核算、管理、分析和考核工作，对下达的各项成本计划指标全面负责，合理利用资源，降低不合理支出，在保证高质量医疗服务的前提下最在限度降低成本，实现效益最大化。

（四）加强信息系统的建设和维护，提高信息系统的效率

充分开发和利用信息化平台，实现临床、医技、医辅各部门服务量的信息化统计分析，进一步加强精细化管理，对科室的医疗服务工作量，医疗项目作业步骤，平均操作时间、操作人员、消耗的卫生材料，使用的仪器设备等信息和数据进行采集的规范，为进一步开展项目成本、病种成本核算奠定基础。完善物资管理系统，对可收费材料的管理实现与收费平台数据相结合的管理方法，做到领用成本与收入成本相配比，杜绝浪费成本。

（五）加强全成本核算结果的考核

医院将成本控制指标作为科室考核目标下达，以全成本核算数据为基础，定期进行考核与反馈，达到控制成本的目标。具体包含三个层次：一要加强成本的事前控制，即成本预算、成本决策、成本计划。二要强化成本的过程控制，加强过程管理。三要完善成本的事后控制，进行成本分析、成本考核。

（六）逐步开展项目成本、病种成本核算

医疗项目成本核算是一项帮助改善医院经济管理的工作，成本核算的过程是对医院全部收入、支出、业务量数据进行广泛、深入采集、处理的过程，又是对HIS系统、物资管理、薪酬核算等相关经济管理信息系统数据流梳理的过程，也是一项实现成本控制的基础工作，医院通过对项目核算结果分析，发现问题，解决问题，帮助医院加强管理，规范医疗服务行为，提高效率，增收节支。按照项目成本核算的要求，逐步开展项目成本核算，并以此为基础，确定各病种构成项目，开展病种成本核算，为进一步加强成本控制提供数据支撑。