经济新常态下中国管理会计案例研究

韩芳艳　李文君

摘要：经济新常态下中国企业整体管理会计水平与企业渐进过程存在不对称性，本文从行业性质、企业性质和经营范围等方面进行考虑，归纳管理会计案例研究的几种类型。对于推进管理会计案例研究，为企业增长提供管理控制与信息支持、企业发展具有重大意义。

关键词：经济新常态；管理会计；案例研究

一、引言

经济新常态意指社会经济增长由以前的非常态、超常态回归到现在正常态、平常态，其增长动力、增长速度、发展结构均不同程度发生改变，或者说已经“动态地加以变革”刘志彪（2015）。经济新态下的中国企业已经发生系统性的调整和革新，企业产品质量与经济效益都有质的提升。但是目前中国企业整体管理会计水平与企业渐进过程存在不对称性，将管理会计创新实践融入到经济发展之中，或者说如何转变原有的管理会计思维为经济新常态下的企业增长提供管理控制与信息支持，对于企业发展具有重大意义。

管理会计的完善与发展离不开鲜活案例的研究。立足于经济发展背景、社会环境因素，如政策制度、经济形态、经营模式、文化特征等，运用相关管理理论知识对具体管理案例进行研究、总结，构建具有一定规律的、系統性的、中国特色的管理会计理论体系，为中国企业经营管理提供参考，能有效促进企业经营管理的整体提升。在这种姿态下，如何进行管理会计案例研究，以及中国管理会计案例研究会出现何种特征，是值得管理会计研究者们深究的一个问题。

二、管理会计案例研究对象的选择

从行业的角度分析，如按经济结构板块，能源、交通、科技、医药等类型进行划分，着重选出具有代表性的企业进行研究，对于管理会计案例研究也是一种很好的策略。将某一类型的企业运用管理会计的方法进行归类、比较优劣，针对一致性的问题分析出管理会计运用的得失，可以得到许多典型案例可供参考借鉴。运用现代科学知识聚焦于研究同质现象的企业管理会计典型案例，有助于促进企业管理会计管理制度的创新与变革，同时也为企业转型升级提供有力的技术支持与理论支撑。

从研究对象出发，即案例素材的选择与提炼方面。中国经济经过几十年的发展，呈现出不同的形态。在管理会计案例研究中，应分类进行，既有利于实务界借鉴参考，也有利于理论界研究跟进。按企业性质选择，从企业制度方面考虑，有两个路径可供参考，一是选择国家控股的国有企业素材作为管理会计案例研究对象，另一种是选择民间私人经营的民营企业素材作为管理会计案例研究对象，如表1所示。国有企业在管理会计理论与技术应用方面具有一定优势，管理会计理论执行、推广作用均较为明显，应用效果也容易判断，尤其是具有雄厚经济支持与技术支持的央企，管理会计经验更具代表性。但是，国企也具有自身的局限性，比如资源的垄断性，机构相对臃肿，往往存在人浮于事的现象，市场化程度低。所以以国有企业为研究对象，管理会计案例研究代表了市场某部分特征，但还不够全面和科学。因此管理会计案例研究还有一种方式，即以民营企业为对象的研究路径。中国民营企业应用管理会计时间较早，企业管理者根据市场竞争需求对企业经营方式作出管理调整，因此管理会计具有一定的自发性，管理会计的现实性和实用性较强，但是管理会计方法和体系运用较为零散，理论化水平偏弱，但对企业效益作用较为明显。

三、管理会计案例研究的几种类型

案例研究是一种扎根理论研究方法，对于管理会计研究具有极大的促进作用，加强“中国情境特征下的管理会计经验成果的总结与提炼是管理会计案例研究的一项重要内容”，可以有效传播管理会计先进经验与科学方法（冯巧根.中国情境特征的管理会计案例研究[J].会计之友，2016：126-127.）。总结管理会计案例可以从以下个方面着手。从内容上分析，可以分为专项性案例和综合性案例；从研究数量上总结，可以分为单一性案例和群体性案例；从用途上分析，可以分为基础案例、研究案例、教学案例。（见表2）

当然，这些案例分类根据研究具有一定的交叉性，渗透性。比如无论是专项案例还是综合案例的研究，它既可以是某单一企业，也可以是多个企业，只要是具有某一特性或者是同质性，都可以作专项案例、综合案例研究的对象。专项案例注重的是专项事例，而综合案例则偏重于整合多个交叉性事例。基础案例涉及的是具有一般性、普遍性意义的研究，特征较弱，介绍客观事例为主，单一企业事例较多；研究案例则是问题导向性强、对管理会计案例研究更为深入，主观性判断较强，特征也更为突出，企业行业特征明显，往往涉及到多个企业。教学案例企业既有一家也有多家，一般是讨论性质的，此类案例具有开放性、灵活性，可以通过内容设计和技术细节安排启发应用者进行决策和判断。

四、管理会计案例研究的应用范围

管理会计案例研究是一项意义深远的“工程”， 2016年6月财政部制定的《管理会计基本指引》这篇规范性文件中，明确指出“管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。”（见《中国财经报网》中“管理会计基本指引”2016年6月24日）。管理会计案例研究与建设的重要性可见一斑。就目前中国管理会计状况而言，管理会计案例研究、案例库的建设有利于加快中国特色管理会计理论与方法体系建设步代，推动管理会计的教学改革，增强社会企业管理者和管理会计人员的素质。

管理会计案例研究的应用范围主要体现在以下几个方面：一是通过研究管理会计案例为中国管理会计理论构建提供现实基础和实践土壤，创造出新的具有理论特色及实践指导意义的理论或者管理理论体系，形成具有中国特色的管理会计指南或指引。或者形成具有某类特性的理论，像平衡记分、ABC。二是为企业经营者提供参考，积累管理经验。通过对某类的管理会计案例研究，找到相同方法，为企业管理者提供方法参考，让同等类型的企业走出管理误区或陷阱。企业运用管理会计方法得当，能有效提升经营效益，在这方面，有许多成功的案例，第三，教学研究应用。这方面主要是为 社会输出管理会计队伍作准备，应用场地也多集中在各大高校或者培训机构，为企业与社会培养高端管理人才。管理会计案例研究对于教学意义较为深远，既可以巩固研究者的管理会计知识，引导高校开设管理会计案例教学课程，又能提高学生学习管理会计的动力与责任。

参考文献：

[1].刘志彪.在新一轮高水平对外开放中实现创新驱动战略[J].南京大学学报（哲学·人文科学·社会科学），2015（2）：17-24.

[2].冯巧根.中国情境特征的管理会计案例研究[J].会计之友，2016：126-127.

[3].《中国财经报网》中“管理会计基本指引”内容，2016年6月24日.