国家审计购买民间审计服务质量评价指标体系研究

刘栩萌

（中国银行江苏省分行，南京 210005）

一、文献理论回顾

1.国家审计业务外包。郑石桥（2015）从交易成本与审计主题方面提出国家审计业务外包的驱动因素主要是交易成本的降低，并指出决算审计、工程价款审计以及通用内部控制审计比较适合开展业务外包。刘栩萌（2017）提出，可以从招投标制度、风险评估与分类管理制度、质量控制制度、责任追究制度等方面构建国家审计业务外包制度，并从思想、业务能力、经费等方面进行相关保障。

2.审计质量评价指标体系。王英姿（2002）结合我国实际状况，为会计师事务所设立6个一级指标，20个二级指标，将二级指标的指数乘以权数累加可以得到总体的质量分数。赵彬（2015）针对特定事务所质量评价现状，运用DAGF算法构建了一套审计质量评价指标，并对于该事务所进行了评价。

二、国家审计业务外包的意义、质量评价体系设计的原则及评价主体

1.国家审计业务外包具有重要的现实意义。对于国家审计机关来说，不仅解决了人手与审计期限的不足，冲减了审计成本，同时也反向推动了国家审计人员职业化素养的提升；对于民间审计机构来说，不仅拓宽了其业务范围，增加收入渠道，也同时提升了社会声誉，为未来发展带来良好的品牌效益。对于国家审计外包的审计项目评价指标体系，是直观了解外包项目优劣的第一手段，是对审计机关与会计师事务所工作模式的综合考量，也是维护国家治理，促进经济健康发展的必要保障。

2.在国家审计业务外包质量评价体系设计中，需要注意的主要原则有以下几点：一是合理性原则。选用的指标、分配的具体数值与权重要能合理评价审计业务外包工作的整体质量，要考虑其业务的真实性、合法性、效益性。二是全面性原则。在指标的选取上，要全面体现对审计业务外包项目各个方面的评价。三是可评价性原则。设计的指标要具有可评价性，可以清晰评价各项指标，不存在界定模糊，主观意识过多影响打分的情况。

3.对于国家审计机关审计业务外包的评价，其评价主体可以有两个方面，一是国家审计机关的内部评价，二是作为政府机关，所需要接受的社会大众的评价。从实际情况出发考虑，由于国家审计购买民间审计服务评价机制尚不健全，需考虑与借鉴的方面较多，评价主体可以主要考虑是审计机关的法规与审查部门。

三、国家审计业务外包评价指标影响因素分析

1.国家审计机关方面。作为国家审计业务外包的发出方，国家审计机关对自身也应建立相应的评价机制。其影响因素主要体现在以下几点：（1）外包单位选择方式评价。选择合适的外包单位是国家审计购买社会审计服务成功的基础。在外包单位的选择方式上，应当评价是否建立了公平、合理的招投标方式，同时评价是否存在暗箱操作、关系推介等违规行为。（2）外包项目选择依据评价。国家审计机关在外包项目的选择上同时需要谨慎考虑，不然对国家审计业务质量、安全保密、市级机关声誉等方面可能产生不利影响。（3）国家审计人员参与外包的工作评价。在外包方式的选择上存在着全部外包和部分外包两种情况，在重要性水平较高与审计周期过长的矛盾前提下，一般可以采用部分外包的执行方式，由一部分国家审计人员作为主体参与审计项目。在这种前提下，需要对国家审计人员的工作进行相应的评价。

2.会计师事务所方面。国家审计业务外包的对象通常是民间审计组织，以会计师事务所为主。对于会计师事务所的质量有以下两个方面：（1）会计师事务所自身的质量评价。评价国家审计业务外包首先要对会计师事务所本身的质量进行评价，可以从其组织规模、客户质量、执业人员层次等方面进行。（2）审计业务的质量评价。对于国家审计来说，参考相关文献，可从审计计划、审计范围、审计方式、审计底稿、审计报告等方面进行评价。

四、国家审计业务外包评价指标体系设计

根据上文，本文的评价指标体系设计由两大总体层面组成，分别为国家审计机关层面和会计师事务所层面，每大类含有相应的一级指标与二级指标。各指标均为定量指标，分值为1—5分，分别表示从表现最差到表现最好。对于各指标所对应的相对权数，本文主要根据相关参考资料与专家探讨进行确定（见下表）。

五、国家审计业务外包评价指标体系的应用要点与保障措施

1.在国家审计业务外包评价指标体系的具体运用中，需要注意以下两点：一是由于某些具体评价指标有一定的专业性，在审计机关法规等部门运用该体系进行评价时，应考虑评价人员的专业胜任能力。二是由于评价的客体可能包括自己的同事以及相关领导，评判组成员对于评价的事项，需要做出自己客观公正的评价，不可“卖人情”，也不可“公报私仇”。

国家审计业务外包质量评价指标体系

2.国家审计业务外包评价指标体系，其目的是维护国家审计的业务质量，保障国家经济平稳健康发展。对此，应当制定适当的保障措施，以确保评价指标能切实发挥其应有的作用。主要有如下几点：（1）建立会计师事务所评级机制，确保有序的准入与退出。可以设立阈值，将评价低于阈值的事务所从外包合作名单中去除，对于高评分事务所，在更复杂且重要性水平更高的国家审计业务中利用他们的工作。（2）建立人才的选拔与任用制度。建立“不拘一格降人才”的选聘制度，大胆从社会审计的精英中选拔合适的人才，为国家审计的发展提供自己的助力。（3）建立审计业务外包评价结果公告制度。将结果向社会公告，一是可以增加社会公众对于国家审计的认可度，同时提升会计师事务所的社会声誉；二是可以对会计师事务所产生激励作用，使其积极参与到国家审计业务中来。

参考文献：

[1]刘栩萌.政府审计购买民间审计服务的策略和路径研究[J].经贸实践，2017，(2)：193-194.

[2]赵彬.RH会计师事务所审计质量评价指标研究[D].西安：西安石油大学，2015.

[3]郑石桥.交易成本、审计主题和政府审计业务外包[J].会计之友，2015，(7)：130-136.

[4]彭正辉.中小企业内部审计外包质量评价体系研究[J].财会通讯，2012，(31)：78-79.