新常态下高校收支业务内部控制研究

董培璐

根据现代内部控制理论，收支业务内部控制是整个高校财务内部控制的重要组成部分。完善收支业务内部控制机制，规范岗位职责，实现不相容职务的分离与牵制，有利于提高学校财务管理水平，防范财务风险。当前高校经济活动日趋复杂，各高校相继加大资金投入，提高资源配置效率，财务风险日益突出，引发的财务违规事件也时有发生。认识收支业务内部控制的缺陷，制定相关对策，才能不断提高高校财务工作规范化、信息化管理水平，改进服务质量和效率。

一、高校收支业务内部控制的涵义及目标

高等学校属于非盈利性事业单位，主要收入来源于财政拨款和学费收入，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务采用权责发生制。收支业务内部控制制度，是学校财务内控制度建设的重中之重。通过有效实施收支业务内部牵制，可以有针对性地防范财务风险。收支业务主要包括以下三方面：

收入业务是指高校开展教学、科研等其他活动依法取得的各项非偿还性资金。支出业务是指高校开展教学、科研等其他活动所发生的资金耗费和损失。债务业务，是指高校向银行等金融机构借入的各类款项，以及高校利用资产向非银行金融机构开展融资等活动取得的款项。

高校收支业务内部控制的目标：（一）符合国家方针、政策和法律法规的规定；（二）依法、科学地组织和规范各项收入、支出活动，保证会计信息的真实、完整；（三）建立健全有效管理机制，强化风险管理确保各项业务的规范运作和财产的完全完整。

二、高校收支业务内部控制存在的问题

（一）受利益驱动，搞创收

当前高校内部一些学院，为了提高教职工福利，争相开展各种创收活动。如举办各种培训班，与校外企事业单位合作办学等等。为了学校教职工谋取福利无可厚非，但是方式、手段和程序要合法合规。受市场经济的影响，在教育的公益性和市场的趋利性之间发生矛盾时，少数学校偏向于趋利性。有些学校以代收费和服务性收费的名义向学生收取费用，如通过教材费、统一着装校服等代收费，获取价格差价，或通过辅导班等违规收费，损害了学生利益，也会产生不良社会影响。

（二）票据管理意识淡薄导致票据使用和收费核算不规范

部分高校对收费票据管理工作思想认识不到位，不是把收费票据管理作为一项专门业务工作，而是将其作为附带工作，随意指定非财务人员管理票据，没有成立专门部门、设置专职岗位、安排专业人员负责管理，导致收费管理混乱，缺乏有效监督，出现票据混用、串用、滥用、遗失、虚假财务信息等问题。如高校收到的计算机等级考试报名费属于非税收入，倘若开具行政事业单位资金往来结算票据，并直接用于考试各项支出，这样票据使用与会计核算均不规范。

（三）相应的政策跟进不及时，财务人员缺乏明确执行依据

高校送教下乡、社会实践等活动中，通常会发生一些必要的业务接待，其“三单”中的公函、发票很难取得，还有不具备公务卡刷卡条件的付现业务等，应当实事求是地予以报销处理。然而，上级部门一旦莅临检查，对此类活动产生的花费则不予认可并作为问题要求整改。

进入新时代，站在新起点，国家正在推广使用电子发票，同时也面临新问题，电子发票可重复打印，相关部门监管不力，存在重复报销的现象。为杜绝此类现象发生，个别高校财务会采取了要求报销人写保证书等的方式，这样程序繁琐会导致师生不满。但是笔者认为为从根本上解决此类问题，可以通过内外监督来解决，内部强调经办人、负责人等层层财务签字制度，外部使用“税务电子发票认证查验系统”鉴别真假及报销次数，这样可以简化来解决电子发票“反复打印反复报销”问题，也可令师生满意。

（四）个别经费支出控制不严，未发挥资金效益

学校为增加收入，采取各种措施及办法，如鼓励老师多争取社会资金，申请横向科研经费便是其中之一。高校一般对财政资金的内部控制比较重视，对横向科研资金的控制管理没有足够重视。因此学校在横向资金的管理上也不同于纵向资金。横向资金往往来源于企业、公司及大型私营实体等，由于经费花费渠道不同，管理上也比纵向经费宽松，但现在的管理办法还适应不了现实情况，特别是个别老师觉得横向课题的钱就是自己家的，总感觉学校管理过严，过紧。

（五）举借债务，财务风险严峻

如今，高校资金筹集日益多样化，既有财政拨款、学费收入，也有国内外资助及金融机构贷款等其他形式。高校筹集资金风险主要体现在高校取得的金融机构贷款风险上。高校的金融机构贷款风险是指高校向银行等金融机构取得贷款后，由于贷款结构不合理、贷款使用不当或贷款管理不善，而使高校遭受经济损失的可能性。在财政资金不能满足学校大规模基础设施建设需求时，往往承担高额银行贷款，高校并没有明确的风险预警红线。随着高校贷款规模的持续扩大，长期贷款比重逐步增加，高校的融资成本也不断上升，巨额贷款使高校面临严峻的财务风险。

三、高校收支业务内部控制存在问题原因分析

（一）高等院校对财务内部控制的重视不足

高等院校大部分属于公办院校，资金运营依赖国家财政拨款，对财务内部控制的完善工作还不够重视。高校以人才培养为根本任务，领导层对财务内控体系认知比较局限，认为财务重要性次于教学和科研，加之受传统办学模式的影响，财务内部控制的问题容易被忽视。

（二）会计稽核职能弱化

会计稽核是高校财务内部控制的重要组成部分，是财务内部对会计核算工作进行的一种自我检查和审核工作。其职责之一是对于会计核算工作进行的一种自我检查和审核，并提出改进措施，以保证高校财务内部控制系统的良性运作。目前部分高校没有设置会计稽核岗位或者设置会计稽核岗的稽核职能弱化，这都不同程度使得稽核没有发挥应有的作用。

（三）财务内部控制行为主体素质不高，业务不熟练

财务人员素质和职业道德水平是财务内部控制的基础，财务内部控制作用发挥的好坏与财务人员的素质高低直接相关。有的财务人员可能认为财务内部控制是科长、处长的事，缺乏主动意识，影响了内部控制工作的开展。高校受结构性因素影响，财务人员长期更新较慢，梯队建设容易出现断层，财务人员与教师待遇相比常年得不到重视。同时，现在高校财务人员构成呈现多样化，由在编人员、人事代理人员、合同制人员、返聘人员等构成，如教师家属被直接安排财务专业技术岗，不利于她们积极性；其他财务人员也不能从日趋繁忙的核算工作中走出来，未能从“岗位型”财务人员向“学习型”财务人员转变。

四、完善高校收支业务内部控制的对策

（一）建立健全内部控制制度，培育财务内控理念，营造良好内控环境

高等学校要建立健全内部控制制度，构建岗位设置、权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督的制衡机制，并将其嵌入到学校内部管理的全过程，实现对学校财务活动全过程、全方位控制。

健全学校财经工作领导体制机制。调整内部控制领导小组、财经工作领导小组和财务顾问，夯实学校财经管理主体责任。从单位层面、业务层面、监督执行层面加强内控制度建设，规范“三公经费”归口管理，明确培训费、会议费和讲课费标准。

结合国家和省财经政策改革重点，进一步加大事权财权匹配改革，适时调整《收入管理办法》、《票据管理暂行办法》、《科研经费管理办法》、《培训费管理办法》、《会议费管理办法》、《债务管理办法》、等系列规章制度，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制制度体系逐步健全。进而在实际的执行当中，创新财务内控方法和完善财务内控流程，营造良好的财务内控环境。

（二）增加收入，突破新常态财务工作瓶颈

开源方面，一是扎实做好资金筹措工作，保障基本办学运行需求。积极稳妥做好资金需求规划，适时增加银行授信额度，严格按规范程序及时办理银行贷款融资业务，保证高校办学运行的正常资金需求。二是积极融入当地政府，持续探索并逐步打造校企合作，争取当地政府对高校可持续发展的支持力度。三是抓住改革试点机遇期，及时了解掌握改革试点的新动态，积极跟进，全力争取上级部门政策支持。充分发挥试点领域的引领作用，推动高校综合改革进程及各项事业发展。

（三）节约支出，挖掘资金潜力，努力实现收支平衡

挖掘资金潜力方面，提高资金使用效率，缓解资金紧张。一是加强财务运行分析，全面深入开展调查研究。健全完善财经规章制度，科学审慎分步骤联动推进高校事权财权匹配改革。二是妥善调研做好高校养老保险等制度改革，倡导勤俭办学，关注民生改善，严格源头管控资金。三是加快推进综合预算改革，以收定支，改进预算编制、执行和绩效考核，强化预算刚性约束，严禁超预算或无预算支出。

（四）加强财务队伍建设，推动会计基础工作规范化

高校积极开展财会专业技能学习培训，健全选拔任用、业务考核和轮岗交流制度，注重财会队伍建设，努力提高业务技能、运行效率、职业素质和服务意识。通过设立正高级会计师职称、不相容岗位相互分离制度和常态化轮岗交流制度，定期组织实施财会人员业务融合提升培训计划，进一步明确会计岗位职责，规范财务工作流程，强化会计基础工作规范化建设，确保高校财经活动合法、合规高效运行。

总之，高校收支业务内部控制的完善是一个渐进的过程。加强收支业务内部控制是高校强化财务工作的重中之重，建立和实施好收支业务内部控制必然促进学校经济活动的健康良性发展。