新时代加强企业内部审计工作的思考

■/赵国栋

一、新时代加强内部审计工作的必要性和现实意义

内部审计是我国审计体系的重要组成部分，也是审计工作和审计业务的基础，它与官方审计、独立审计共同构成我国的审计体系。内部审计是一个企业内部控制的重要手段和工作方法。首先，从内部审计组织机构的设立来看，只是企业内部的一个部门而已，权威性和独立性相对来说较弱；从审计业务的开展来看，绝大多数都是在本单位领导的直接领导下进行的；其次，从内部审计工作的流程行为来看，从审计计划的制订，审计工作方案的批准到审计工作的进行，审计报告的审批，直至审计建议的采纳实施，都离不开本单位领导支持；从内部审计的内容看，不只对企业财务收支活动及其效益是否合法合理而展开，内部审计已经由财务审计为主，发展到以经营审计，管理审计为主，由事后审计为主发展到以事前，事中审计为主。而且可针对企业内部管理薄弱环节或内部控制缺陷部分进行重点审查；最后，从内部审计的目的看，它防弊纠错，对企业财务收支与经济活动进行审核，以此实现企业经济活动的自我监督和自我保证，从而有助于实现企业自我管理自我完善自我提高，这对减少内耗，降低成本，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主客观原因，揭示潜在的风险，有助于企业规避风险，加强内部管理。

在新时代下随着社会经济高质量的发展，对企业内部审计的要求也发生了相应的变化，内部审计工作跟不上新时代的要求，在企业发展过程中就会出现一系列问题。这些问题不仅会影响到企业治理体系和治理能力的建设，更会直接影响到企业内部控制失控。因此在新时代下，加强企业内部审计工作具有极为重要的现实意义。

二、新时代我国企业内部审计工作的现状

在新时代社会经济高质量发展的背景下，我国企业内部审计工作在诸多方面并没有及时跟进，致使企业内部审计工作在服务适应社会经济高质量发展，完善和提高企业内部控制制度建设，加强管理，减少内耗，降低成本，提高经济效益诸多方面，还存在着一定问题。主要有以下几个方面：

（一）内部审计独立性不高，权威性也难以得到保障

内部审计监督未受重视。内设审计机构不独立或独立性不够，从诸如纪检监察审计部、法务审计部、财务审计部等企业内设机构名称反映大部分的国有企业集团尤其是司属二级企业集团的审计机构只是该单位的内设职能部门之一，且审计工作主要由企业总会计师或财务总监负责领导，不仅审计人员的职务晋升和薪酬发放要受控于被监督对象主体，其他审计资源的配置也必须高度依赖所属单位，内部审计人员与被监督主体间存在较强经济联系，审计独立程度不高，权威性也较难得到保障。

（二）企业内部审计部门的重要性难以体现

企业内部审计部门在企业治理体系内控中的重要作用无法充分发挥。由于内部审计仅被当作企业内部的一个组成部门，造成内部审计从业人员的配备到所提出的意见往往得不到企业决策层的重视，久而久之导致企业内部审计部门名存实亡，其内部审计的作用无法发挥。有的企业内部审计机构只有一个人，根本没有能力独立开展审计业务，还有的企业把内部审计机构的概念单独的理解为只与财务会计有关，与财务会计部门合并，这样的内部审计机构在独立性和职能发挥上受到了很大的限制。还有情况是内部审计机构人员都存在，业务也开展了，但所搞的审计只是走形式，应付差事，不能真正体现内部审计的监督评价鉴证职能。另外只是鉴于业务要求或者是上级部门的上下业务对接，造成内部审计工作的开展，无形中往往受上级部门或外部因素的影响。在此背景下，监督与被监督的都是内部审计部门，造成内部审计工作流于形式，无法很好的发挥其作用。

（三）企业内部审计人员综合素质不高

我国企业内部审计人员，普遍存在业务能力、学历过低等问题。现如今，内部审计人员大部分为企业内部老职工，具有资格老、经验多、学习少等特点，并且占据了企业的重要职位。然而这部分的人具有业务能力不足以及学历水平低下等缺陷，造成内部审计人员无法满足当下审计工作需求。还有一种情况就是企业无法安排或是其他岗位淘汰下来的人员安排到内部审计机构，企业领导者完全忽略了内部审计机构的专业性和重要性，作为一个大杂院来对待。内部审计人员的业务素质和专业水平荡然无存，无法保证内部审计工作的有效开展。随着新时代社会经济的高质量发展，企业内部审计深入实施，造成这种专业化的工作通过综合素质低下的人员完成，显然是无法保证审计工作质量的。新时代随着企业的进一步发展，内部审计人员必须重视其自身综合素质的提高，具体包括审计专业知识、管理知识以及相关法律等。

（四）对审计成果的运用和转化不到位

一是不重视审计成果运用，审计成果还未完全被董事会和纪检监察、监事会等充分运用，运用范围存在局限，同时对发现问题处理只是避重就轻，没有对同性质、同类型的业务问题作延伸性整改，且也存在前瞻性措施不够有力、整改责任未落实到人、整改进程偏慢、不全面整改和未彻底整改的情况、致使旧问题不止，新问题又频频发生。二是审计监督服务意识尚未完全树立，审计成果转换工作推进也不够。导致审计成果在事前防控、事中监督和事后追责过程中存在转换不及时或转换不力的情况。

三、新时代加强企业内部审计工作的几点思考

（一）企业内部审计机构的设置应具有独立性权威性

提高内部审计政治站位，确保内部审计的独立性和权威性。根据十九大、《审计署关于内部审计工作的规定》和中央审计委员会第一次会议等相关精神，国有企业集团内部审计机构（或者履行内部审计职责的内设机构）应在企业集团党组织、董事会（或者主要负责人）的直接领导下开展内部审计工作，同时应建立总审计师制度，确保内部审计的政治站位得以提高。企业内部审计机构的设置应符合新时代企业发展的需求，进一步强化董事会审计委员会的职能，要明确内部审计部门是董事会审计委员会的办事机构，同时董事会还要赋予内部审计机构一定的处理和决策权。内部审计机构除有权独立检查各类账目、有关文件、资料，有权走访相关人员，有权查阅被审计单位的会议记录外，还有权对被审计单位违反财经纪律的行为进行处理，同时对企业的“三重一大”的行为和企业内部控制制度的建立和企业治理体系和治理能力进行监督检查。从企业治理结构层面确保内部审计的独立性和权威性。

（二）企业要对内部审计工作重新定位，确保其职能作用的发挥

1.要发挥内部审计在反腐败领域的尖刀作用。中央审计委员会的成立，有利于加快形成审计工作“全国一盘棋”，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。审计是反腐的“尖兵”，纪检监察部门在办理案件时，往往会联合检察机关、公安机关、审计机关参与案件调查和处理，部分反腐大案的线索甚至是在审计中发现的。

2.要推动内部审计向管理审计的发展。随着科学技术的不断发展，企业的内部审计需不断创新和改革，内部审计向管理审计的发展是企业内部审计发展的必然趋势。内部审计是企业管理的一个职能部门，具有监督和服务职能。实现由监督型向服务型的转变，是内部审计向管理审计发展的必由之路。管理审计应强化对内控的审计，内控审计是管理审计的重要组成部分，通过检查企业内部控制的健全性、合理性和有效性，针对存在的问题实施实质性测试，及时对发现的问题采取有效措施，从而促使企业完善治理结构。

3.要适应审计技术变革。传统的审计方式主要通过查看各项规章制度、财务报表、财务凭证以及收集项目资料等，查找企业财务管理、工程管理以及内部控制管理等方面的风险。但随着新时代信息化技术的快速发展，业务部门各项系统上线并逐步走向正规运行，包括财务、工程、物资等各系统等都已成为日常工作中不可或缺的重要工具，新的工作方式的形成使审计逐渐脱离原来的固有模式，从以传统为主进入以信息化为主的时代。网络经济高速发展的今天，应用大数据和云计算是内部审计技术在新时代下更好的服务社会经济高质量发展。

4.在新时代社会经济高质量发展的今天，企业内部审计工作则需要积极转变审计观念，树立以习近平新时代中国特色社会主义经济思想为指导，具有科学的，时代性的内部审计理念。传统内部审计观念，使得内部审计人员对自身工作定位存在偏差，造成内部审计工作不能适应新时代企业发展的需要。企业则需要重新认识内部审计工作的作用并重新定位，内部审计机构作为加强企业内部控制机制日益被人们所重视。新时代，要学习习近平新时代中国特色社会主义的经济思想，以此有效提升企业决策层的思想认识，促使能够认识到内部审计工作的重要作用。除此之外，企业内部审计意见应该融入到企业决策当中，内部审计要以供给侧结构性改革为主线，去库存，降杠杆，促进企业转型升级，确保内部审计工作通过审计数据等资料为企业决策提供一些具有参考价值的建议，以此来奠定企业决策的合理性、科学性。

（三）积极探索创新审计直管组织结构，进一步加强审计队伍建设

由企业集团内设的审计机构统一管理全集团审计人员，二级企业集团内设审计机构及人员可实行委派制。视审计监督板块情况，可以分设数个审计业务中心，积极推进审计制度化和标准化建设工作，除不断建立健全内部审计制度、质量控制体系、成果运用和转化机制外，还应结合审计监督需要及时优化审计工作流程，并尽可能的建立审计人员岗位手册和被审对象迎审手册等。对于规模大或经营集团核心业务的司属企业可以委派专职审计人员驻地监督，主要负责组织协调其专管单位审计工作并集团审计内设审计机构进行信息沟通，通过有效的整合集团审计资源，集中力量组建内部审计项目组，既可适度降低内部审计服务外包，也能提高工作效率和提升审计服务能力。同时强化集团内部审计队伍建设，根据集团发展需要，及时对审计人员的年龄、业务经验专业知识结构比不合理的现象进行调整，如适度补充企业管理、内控管理、法务和风险专业人才，增配具有创新特质的青年审计人员等。新时代根据十九大相关精神，结合实际全方位、多渠道开展政治理论学习，强化专业学习，审计人员深学笃用内部审计准则等专业法规的基础上，根据国家、地方规划和发展计划情况，组织学习与集团业务和发展相关的法律法规、政策和业务等相关知识学习，提高专业胜任能力不断提高审计监督履职政治站位意识、责任意识、大局意识和服务意识，确保审计队伍政治素质过硬。

（四）加强审计成果的运用和转化，为企业健康持续发展保驾护航

一是加强审计成果运用，内部审计机构除应向决策层报告审计结果、向纪检监察等部门移送案件问题线索，以及尽可能的与人事、监事会和业务职能管理机构等内部单位共享审计信息资源外，还须不断强化对审计发现问题整改督导，要认真指导制定措施得当、前瞻措施有力、时限合理、责任到位的整改计划，要严格监督整改计划的执行情况并做好“回头看”，确保整改到位，杜绝被审的监督对象再犯同类问题。二是强化审计监督服务意识，积极推进审计成果转化，使审计成果真正转化为经营管理的助推剂，要结合审计发现问题，围绕集团发展和经营管理需要做好有关法律法规和宣贯工作，不断提高企业员工的合法合规履职意识，要在集团范围内认真宣贯内外部审计问题案例，可以采取选编案例汇编、开展审计视角看集团各板块业务培训等方式，不断宣讲问题案例，并要求司属企业对照自查和举一反三提前整改，将审计成果转化运用于日常经营当中，通过做好审前教育、提高问题防控意识和提出措施办法，既能有效杜绝出现过的问题在集团内再次出现，又可合理控制新增问题发生。