地税财务收支审计中舞弊的防范与检查

刘作红

[摘 要] 新时期背景下，地税财务管理在收支与审计过程中，经常发现部分基层单位与个人为了实现某种目的进行舞弊。其中虚列支出、混淆会计科目、隐瞒收入及转移收入是最为常见的舞弊收支手段。

[关键词] 地税财务；收支审计；舞弊防范与检查

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 014

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）03- 0034- 02

0 前 言

舞弊这种行为，是某些私人或是基层单位，为了谋取更高经济利润，从而实现利益再分配的手段。只要社会生产存在利益关系，那么舞弊情况的出现就在所难免。相较于其他企业，国有企业的舞弊现象，虽说并不是极其常见，但是相对于其他普通企业，国有企业的利益再分配现象，却会干扰到政治利益与经济利益的分配。因此可以说，国有企业的舞弊现象对地税的收支影响，更为严峻，变通性更强。为此，纠正与防治舞弊情况的出现，便成为了地税部门所应不断坚持，且注意的重点工作。

1 舞弊现象的涵义

1.1 舞弊涵义

舞弊现象，一直是各国经济发展中的巨大障碍，世界各国都对此予以了高度的重视。不同国家对于舞弊的看法与解释是不尽相同的。中国内部审计准则规定：从学术上对于舞弊的解释为，在一个组织或企业中，舞弊者使用欺骗或者其他不正当手段，妨害组织或企业的经济利益以获取个人的不当利益的行为[1]。而韦氏新大学词典对此的定义则为，舞弊行为是一种故意掩盖真相，诱使他人或机构损失宝贵财产达到自身获利的目的的行为[2]。朗文词典对舞弊的定义认为，舞弊行为时使用欺骗或者其它不正当手段获利的行为，这些行为理应受到法律的处罚[3]。不难看出，尽管不同国家存在着不同的产业与文化，不过在舞弊行为的观点上，大家是保持一致的。都對舞弊的行为与现象表达了严格的批判。据我国法律规定，舞弊这种以谋取个人私利的行为，被定义为刑事欺诈。如今我国这项法律已经成为各地企业防治舞弊的重要指导文件。

1.2 舞弊特征

从舞弊的定义上不难看出，舞弊最明显的特征便是借助于掩盖事实的真相，从而有预谋的为企业甚至是国家带来巨大经济损失。舞弊者能够在舞弊过程中，获得相应的收益，是一种违反法律的行为。因此，结合舞弊行为的特征，可以将舞弊的特点列为以下几大特点。

1.2.1 违法

首先舞弊者所采取的经济再分配方式是借助于欺诈的手段，或其他违法手段，明显违背了我国法律规定，是与企业制度相违背的行为。因而舞弊行为最明显的特点与特征便是，舞弊属于违法行为。

1.2.2 故意

由于舞弊者在舞弊的过程中，必须掩盖真相，蒙混过关，欺骗他人才能获得经济利益或政治利益。因而掩盖真相的舞弊行为具有故意这一主观特征。

1.2.3 损害企业与国家的根本利益

舞弊者重新规划资金分配，必然会导致企业甚至是国家的经济收入出现问题。虽然舞弊的手段能够在短期为机构或是个人，带来一定的经济利润。但是这种不当行为在被揭发后，必然会因为蒙受巨大的社会压力，遭受更大的利润损失。

1.2.4 不当利益的获取

舞弊过程中，舞弊者借助特殊手段，克扣了企业甚至是国家项目的运营资金。因而舞弊者通常借助于岗位职责的便利，从他人或是企业与国家当中获取财富。也就是说，在舞弊过程中舞弊者的经济获取手段，多依靠于职位的便利。

2 舞弊产生原因

2.1 不完善的会计制度

我国曾经在会计制度中规定允许企业以公允价值的计价资产计量资产数目，但这项规定在实际运用时，众多大型企业利用会计制度的漏洞，用非货币交易中公允价值的计价资产来虚假上报资产量，增加收入项目[4]。这种行为，大大增加了国有资产的经济损失。受限于我国资产评估市场仍处于萌芽雏形阶段，因而不严格的会计制度，成为了许多企业偷税、逃税的重要手段。

2.2 制度管理不严格

从经济发展角度看，舞弊者的行为在于，舞弊的行为能够为其带来巨大的利润，而这种利润的惩治强度，远小于被发现后所带来的负面影响。目前我国的企业舞弊处罚惩治强度较低，司法实践仍处于探索过程。此外，部分企业法人的控股地位，也使得舞弊的行为很难被断定为是在为个人牟利。此外，我国现阶段的舞弊惩治主要用两种处罚形式。分别为刑事与民事，这两种处罚的形式与强度亟待加强，无法使舞弊者更新思想，助长了舞弊者的气焰。

3 常见舞弊的形式

3.1 虚列支出

虚列支出这种舞弊现象主要体现在两个方面。第一种是真票假开，这是虚列支出最常用的手段。发票虽然是真的，但是所开具的发票使用项目却并不真实，采用真票假开的方式报账，无法改变开支项目的用途。部分单位为了能够协调有关人员甚至是部门之间的关系，采用礼品礼金赠送的方式时，在无法使用公共开支时，便会使用办公用具、汽车燃油与修理的报假账的手段。

第二种是账目的预支。部分特殊票据无法即时到账，且考核结果没到揭晓的时刻。为了资金能够及时调取，许多单位部门会选择提前预支流通资金的方式。这种方式在虚列支出中不如真票假开常见，但也是一种不良的虚列支出账目行为。

3.2 混淆会计科目

地税部门在加强管理的过程中，通常会对一些特殊的工作指标设立铭文的规定。如水电费、将近、油料、车辆修理、业务招待等。对违反及超标的单位予以制裁，此外还会对有关责任人，及项目负责人处以经济处罚与行政处分。许多个人及单位在逃避处罚的过程中，便会采取混淆会计科目与项目的方式，降低资金使用金额。

3.3 隐瞒与转移收入

现如今，地税局有独立经费管理能力的单位有基建部门、监审室、工会、征管科及财务科等。在收支审计过程中，最为常见的舞弊手段便是，将如同店面租金等收入的不法收入作为工会的活动经费以及基建账户。从而做到为内部职工发放福利的目的，属于隐瞒与转移账目收入。此外有些单位与个人为了达到不交税或少交税的目的，还会私自擅改项目的收入，违反法律。

4 舞弊的检查与预防手段

4.1 完善企业会计制度

许多时候舞弊者的行为都是因为会计制度不完善所导致的。不完善的会计制度导致谎报行为的出现，即采用劣质资产替代优质资产。因此更为完善的会计准则，将会帮助企业实现舞弊行为的有效取缔与杜绝。在未来，应采用新会计制度，将会计准做作为会计信息衡量的重要标准，并按照我国国情，完善相关规章制度。确保会计制度的实施能够在过渡的过程中，不断完善。此外不盲目照搬国际通用会计制度，应该制定更符合我国特色国情的会计制度，使其成为杜绝舞弊行为的强大工具。

4.2 健全管理信息监督体系

从我国现行的会计法中的规定不难看出，舞弊这种违法行为的规定与惩治措施略显苍白。这将不利于在实际执行过程中，完成对舞弊行为的预防和处理。因此，撰写会计法，落实会计责任将成为解决现阶段我国舞弊问题的重要手段。此外可以采用聘请会计事务所的方式，帮助检查舞弊潜藏问题，揪出非法活动，提高舞弊者的违法成本。这是杜绝舞弊行为的重要手段。

4.3 加强务必检查与排查力度

在審计过程中，地税部门必须就被审计单位中的账目进行严格考察。另外，还要注意各科目之间的关系。尤其要注意的是大额支出，是否存在固定资产以及其他资产等。

另外，要仔细审核账目凭证，特别是账目的原始凭证。查询发票中的附件与详细清单，及是否存在项目的改变。展开对比，进行纵深向比较，检查被查单位的年度指标与相邻指标是否存在增减变化，及增加变化生成原因，作出客观评价。

此外还要从相关联的科目中，入手检查，防止他人调换指标。如税务的支出中培训费用、会议费用及招待费用等，考核内容极其相似，必须严防科目的混淆与调换。

最后加强审查力度，对被审计单位进行实地考察。如到被审计单位的固定资产使用地进行调查，查看是否存在偷税情况。加强收入渠道的调查强度，严防企业存在小金库情况，以收抵支。此外还要提高大额支出调查强度，是否存在发票与附件等，严防虚拟发票的开支，杜绝贪污与受贿等腐败现象的滋生。

4.4 提高舞弊者惩治力度

对于违法乱纪的单位与个人，审计部门必须对其进行从严查处。凡是涉及到违法行为的，必须予以刑事责任的追究。此外，还要积极发挥有关部门的价值，如监督与纪检等部门的作用，建立长期的防治舞弊措施于机制，将舞弊这种违法乱纪的现象，扼杀在摇篮当中。

5 结 语

在与舞弊者的博弈当中，地税部门必须就舞弊者的心理和特征进行深入研究。从而不断累积工作经验，及防治舞弊的有效方法。虽说如今我国的舞弊现象并非十分严重，然而加强严格的防治和检查，才可以确保舞弊的苗头不会点燃。这是实现新中国经济建设的重要途径。当然我们还要在完善会计制度的同时，加强舞弊者惩治力度，提高监管能力与防范水平。这样，舞弊者才能无从下手。

主要参考文献

[1]王建华，陈玉琢.国地税联合稽查存在问题与改革[J].税务研究，2017（6）：121-125.

[2]刘玉艳，郭德祥.国地税稽查合作中存在的问题及解决对策[J].辽宁师专学报：自然科学版，2017，19（1）：102-104.

[3]赵汉臣.做好新常态下地税系统财务管理工作的思考[J].经济研究参考，2015（53）：4-5，33.

[4]罗彩娥，陈同蓉，黄婷.浅议加强新时期的财务管理[J].法制与经济，2015（3）：101-103.