量本利分析在饲料企业管理中的应用

刘泽龙

【摘 要】为解决饲料企业成本分析失真的局限性，为企业经营决策提供真实、可靠的成本依据，公司近年来在饲料企业中推广应用量本利分析。本文以X公司的量本利分析应用为例，简述量本利分析在饲料企业中的应用方法与措施。

【关键词】饲料企业；量本利分析；成本管理

一、量本利分析方法概述

1.量本利分析的定义

企业的内部经营管理工作，通常以数量为起点，以利润为目标。但是两者之间还需要通过收入和成本才能够实现利润的目标。收入可很容易的根据数量和单价来估计，而成本则难以把握。量本利分析也叫盈亏平衡分析或保本分析，是通过分析产销量、成本、利润之间的内在关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业降低成本、提高效益，为企业成本管控、销售定价、生产决策、预算分析等管理决策提供依据的一种定量分析方法。

2.成本按性态分类

进行量本利分析，首先要将成本按性态进行分类。成本性态，指成本与产销量之间的依存关系。成本按性态可分为固定成本与变动成本。变动成本指在一定的产销量范围内，产品单位成本固定，总变动成本随产销量变动而正比例变动的成本。固定成本指在一定的产销量范围内，成本总额相对固定，不受产销量变动影响的成本。

3.量本利分析基本假设与运用

实际业务中，产销量、成本、利润之间的关系并不是稳定不变的，所以此方法的应用需要确定以下假设：产品品种结构保持不变，销售政策、定价政策保持不變；成本按性态分类，在一定产销量范围内，固定成本不变；收入及变动成本，与产销量成正比例变动。

（1）量本利分析基本公式

利润=销售收入- 总成本=销售收入-变动成本-固定成本=单价× 销量- 单位变动成本×销量- 固定成本=（单价- 单位变动成本）× 销量- 固定成本

（2）边际贡献方程式

边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额，即：

边际贡献=销售收入-变动成本，两边都除以销量，则：

单位边际贡献=单价- 单位变动成本

边际贡献率=边际贡献/销售收入=单位边际贡献/单价

利润=边际贡献- 固定成本=单位边际贡献× 销量-固定成本

（3）盈亏临界点分析

盈亏临界点又称保本点，是指企业收入和成本相等的保本状态，也就是边际贡献等于固定成本时企业所处的利润为零的状态。盈亏临界点销量即利润为零时的销量，即：

盈亏临界点（保本点）销量=固定成本/（单价- 单位变动成本）=固定成本/ 单位边际贡献

盈亏临界点（保本点）销售额=固定成本/ 边际贡献率

二、量本利分析方法对于饲料企业管理的现实意义

通过量本利的分析，还可以进行安全边际分析、敏感性分析等其他应用，因此，量本利分析在企业管理中应用很广泛。但是饲料企业一直以来沿用传统的附加值成本测算方法，此方法在20世纪90年代以及2010年以前，饲料行业处于快速成长期、利润率高的时候，具有实际意义。但2010年以后，随着饲料行业竞争日趋激烈、饲料产品利润率逐步下降，部分饲料产品已处于负毛利状态。企业决策层就必须加大对各项经营数据的整理和分析，从而制定正确决策。由于附加值分析法未能把产品成本严格按性态分为固定成本和变动成本，在存在无边际贡献产品时导致成本利润失真。量本利分析法严格按成本性态将成本费用区分为固定成本和变动成本，计算产品边际贡献，找出正毛利产品和负毛利产品以及公司盈亏平衡点等数据，可据以对销售政策、各项细化成本项目进行调整，使所有产品均为公司利润作出贡献。通过量本利分析，可据以控制企业成本费用，并分析判断企业经营情况，主动预见企业经营风险；可据以调整企业产品结构，增强定价决策的科学合理性和生产决策安排，避免不必要的损失。另外，也可据以计算公司的盈亏平衡点、目标利润销量、安全边际销量等，对公司的经营决策提供帮助。

三、量本利分析在饲料企业的实际应用——以X企业为例

1.量本利分析法下对于产品正负毛利（边际贡献）的计算

以鸡料S和猪料C为例：

鸡料S销售价格2860元/吨，库存材料成本、包装成本以及各项销售折让、提成、水电费、燃料费、直接人工、修理费等作为变动成本处理，共计2977元/吨，鸡料S单位边际贡献为2860-2977=-117元/吨。

猪料C销售价格3270元/吨，库存材料成本、包装成本以及各项销售折让、提成、水电费、燃料费、直接人工、修理费等作为变动成本处理，共计3094元/吨，猪料C单位边际贡献为3270-3094=176元/吨。

上述假设情况下，鸡料S单位边际贡献为负，为不能生产品种，需要对售价及成本进行调整，进行止损处理。

2.盈亏临界点分析

将固定成本与变动成本分开后，可以对盈亏临界点进行比较准确的分析。X公司月固定成本总额233300元，以只生产猪料C为例，盈亏临界点销量为233300/176=1325吨。但按原附加值分析方法，由于未将变动成本与固定成本严格区分，导致固定成本中含有部分变动成本，变动成本人为变小，单位边际贡献成为正数，分析结果错误显示鸡料S也是可生产品种。如果猪料C和鸡料S均衡生产，则平均单位边际贡献为59元/吨，盈亏临界点销量为233300/59=3954吨，盈亏平衡点大幅提高，大量猪料利润被鸡料亏掉，造成公司不必要的损失。

3.目标利润与成本控制分析

X公司年目标利润为120万元，月均10万元。以上述数据测算，如果按本量利分析的结果，只生产猪料C，则目标利润销量为（233300+100000）/176=1894吨。如果按原附加值法得出的分析结果，猪料鸡料均衡生产的话，目标利润销量=（233300+100000）/（176-117）=5649吨，目标利润销量大幅提高，经营难度加大。另外根据确定的目标利润和销量，可以倒逼成本，进行目标成本控制。通过单价-（目标利润+ 不可控固定成本）/ 销售量，可得出目标成本的大小，对各产品进行目标成本控制。

4.产品销售定价控制

根据量本利分析，可以将产品销售定价控制在合理范围内。销售单价=（目标利润+固定成本）/销售量+单位变动成本。结合市场价格，可以制定产品销售底价，保证产品定价合理。由于饲料市场竞争激烈，促销活动频繁，实际经营过程中经常會有“薄利多销”的定价策略，但是只有产品价格超过单位变动成本，即产生边际贡献时的定价才会带来利润，才会适合“多销”；如果定价低于单位变动成本，则销售量越大亏损越大。也只有超过盈亏平衡点销售量，才会带来利润，这种情况下才能考虑降价；否则，也只会加大亏损。盈亏平衡点销售量是进行经营决策的数量底线，单位变动成本是销售价格的定价底线。

量本利分析法还可以分析出不同降价幅度给企业利润带来的不同影响。

5.产品生产决策分析

对于盈亏平衡点的分析，可用于生产决策。如果售价确定，固定成本和单位变动成本基本稳定，则计算出的盈亏平衡点产量，如果小于计划生产量，则可以生产，因为已超过盈亏平衡点，有利可得。如果盈亏平衡点产量大于计划生产量，则不能生产，因为未达到盈亏平衡点，会产生亏损。

量本利方法还可以对剩余产能下产品生产决策进行分析。在产能有剩余情况下，新的订单即使销售利润小于零，只要单位边际贡献大于零，则可生产。因为固定成本已定，增加的边际贡献实际对原有的固定成本进行了分摊，降低了产品的综合成本，提高了效益。如果产能达到满产以上，则可根据各产品边际贡献情况进行高低排序，进行生产优化。

以上是量本利分析方法的基本概述及应用举例。但是，在实际运用中，量本利方法也会表现出一定的局限性：一是必须严格按成本性态对成本费用进行划分；二是经营市场瞬息万变，必须根据市场及各项成本费用变化情况，及时对量本利分析的各构成要素进行调整。否则就会导致分析结果错误。例如饲料企业原来所用的附加值分析法，其实也是量本利分析的应用原理，但是未将制造费用、管理费用及销售费用中的变动成本费用与固定成本费用严格分开，而是将制造费用和三项期间费用全部作为固定成本费用处理，所以导致成本分析失真，对决策形成了误导。

仍以鸡料S和猪料C为例，在附加值分析法下：鸡料S销售价格2860元/吨，库存材料成本、包装成本以及各项销售折让、提成等作为变动成本处理，共计2797元/吨，制造费用中的水电费、燃料费、直接人工、修理费等变动成本费用全部作为固定成本处理。猪料C销售价格3270元/吨，库存材料成本、包装成本以及各项销售折让、提成等作为变动成本处理，共计2914元/吨，制造费用中的各项变动成本费用同上全部作为固定成本处理。平均固定成本481元/吨。均未将固定成本中的水电费、燃料费、直接人工、修理费等变动成本进行分离。

此种情况下，从边际贡献分析的角度，均不考虑固定成本，则鸡料S有63元/吨的单位边际贡献，猪料C有356元/吨的单位边际贡献，在产能可以满足的情况下，均是可盈利品种。但实际上边际贡献皆计算错误，原因是481元的固定成本中含有部分变动成本，导致变动成本少计，利润分析失真。而且对于盈亏临界点、目标利润、产品定价、生产决策等都会形成误导。

通过以上分析可以看出，量本利分析在饲料企业管理中具有广泛的应用。X公司通过应用量本利分析，对产品品种结构以及定价、成本重新进行了梳理调整，使公司效益得到了有效提高。当然，量本利分析结果要合理还要以假定为基础，只有当各项指标基本符合假定的条件时，才能发挥有效作用。如果各项指标发生变化，则需要重新对分析方法、条件进行修正，以形成正确的决策。

参考文献：

[1] 张军华.成本管理中的量本利分析[J].中国集体经济，2012（15）.

[2] 鲍兴瑜.D公司量本利分析的应用研究[J].中外企业家，2015（11）.