基层预算单位会计核算工作问题研究

陈丽辉

[摘要]行政事业单位会计执行的是预算会计制度，它全面、系统、连续地记录了行政事业单位资金运动过程，反映和监督了行政事业单位对国家预算的执行情况。本文介绍了基层预算单位会计的特点与意义，揭示了目前基层行政事业单位在会计核算过程中存在的主要问题，并提出了相应的对策建议。

[关键词]预算单位 会计核算 国库集中支付

一、基层预算单位会计核算概述

（一）基层预算单位会计核算的特点

现段我国存在的会计制度有预算会计制度和企业会计制度两种，其中基层预算单位会计执行的是预算会计制度，企业会计执行的是企业会计制度。不管执行的是哪种会计制度的会计核算都具备核算和监督职能，但两种会计制度相比较来看，又各有其独特之处。基层预算单位会计核算具有以下主要特点：

1.不同的会计核算的基础。会计核算的基础有两种，一种是收付实现制，一种是权责发生制。基层行政预算单位会计以收付实现制为会计核算基础，基层事业预算单位会计则根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制，但企业会计的核算基础一律是权责发生制。

2.不同的会计要素构成。基层预算单位会计要素分为：资产、负债、净资产、收入和支出五大类。企业会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。但是即使使用了相同名称的会计要素，其内容上也存在较大差异。

3.不同的会计核算内容及方法。基层预算单位会计，一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算，年终才实行收支结转；处理固定资产购买、对外投资业务时，要做双分录，在列支出的同时，要增加固定资产和固定基金；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法等。

（二）加强基层预算单位会计核算的重要意义

1.有助于提高财政资金使用效率。基层预算单位会计可以通过对预算单位的部门预算进行严格地执行和分析，有助于加强部门预算和部门决算工作的公开，提高财政资金使用的透明度，加强社会监督，打破预算单位之间的“贫富不均一现象，正确评价各预算单位的履职能力。还有助于减少财政资金周转时间，加强财政资金管理，减少铺张浪费，提高财政资金使用效益。

2.有助于防范财政资金运转风险。通过代收代缴，使财政资金全面及时缴入国库和财政专户，减少了财政资金在收入环节上的不完整性不及时性风险；通过合理合法的支付流程审核、规范的会计核算、财政资金使用绩效评价和责任追究，发挥会计监督作用，有利于从源头上防治腐败问题的发生。

3.有助于维护预算单位正常运转。基层财务工作就象家务活，琐碎但重要，通过会计基础工作，保证预算单位机构正常运转和各项社会事业有序发展，要做好后勤工作，如确保工资正常发放等。

二、现阶段基层预算单位会计工作中存在的问题

2002年4月，我县成立会计核算中心，县一级行政事业预算单位实行会计集中核算，2005年10月成立国库集中收付中心，全县行政事业单位实行财政国库集中支付，但各预算单位的会计核算通过单位委托方式，仍由财政部门集中核算。但是在这个过程中，财政部门存在着“既当运动员又当裁判员”的问题，应上级部门的整改要求，各预算单位的会计核算从2015年元月起陆续退回预算单位自主核算，目前还存在着一些问题，具体表现为：

（一）单位领导重视程度不够

十余多年的会计集中核算，使预算单位在财务工作上过分依赖会计核算中心，预算单位在财务人员配置、财务制度建设方面没有积极性主动性，会计核算工作更是不當回事。很多预算单位的领导认为单位预算、决算是财政部门的事，单位财务工作质量只是本单位财务部门的事，或是个别财务工作者的事。还有一些领导认为会计就是把单位的收入支出简单地统计就可以了，只要自己没有贪污，绩效什么的就管不了那么多了。因此，领导层不清楚会计除了核算职能外，还有监督等职能，更没有组织全员参与年初预算编制的积极性。

（二）财务会计制度建设不完善

预算单位没有制订本单位相对应的财务会计制度，有的虽然制订了一些，但还是很不全面的。例如没有相应的财务岗位责任制，造成会计出纳岗位职责不清，分工不明，推诿扯皮现象时有发生；没有财务工作流程制度，造成报账、会计处理流程不畅；没有相应的资产管理制度，造成国有资产物资毁损、流失、浪费；没有明确的会计档案管理等制度，造成会计档案管理混乱。

（三）会计工作不规范

由于思想与能力上都存在缺陷，导致目前的会计基础工作还很不规范，具体表现为：

首先，会计核算处理不及时。按照《会计法》规定，会计核算的原则中规定会计核算应当遵守“及时性”，实现日结月清，但有些单位并不能按时进行会计核算，存在明显的滞后性。

然后，会计处理不规范。例如按照《会计基础工作规范》中的规定，原始凭证必须具备的基本要素应该包括单位名称、填制原始凭证的日期、填制凭证单位或者填制人姓名、经济业务内容（含数量、单价和金额）等内容。但是在基层预算单位的检查中，相关原始凭证的内容基本上都不完整，而且数字改动的原始票据也没有更换。还发现有些单位不按规定制作原始单据分割单，以复印件替代，甚至有些过期发票仍然在使用中。

其次，会计科目错误。有些基层预算单位的功能科目和经济科目经常出现错误，而基本建设项目也没有启用基本建设专账，由于科目使用错误，导致相关项目的资金核算不清，资金混用现象比较严重。

最后，会计档案管理混乱。很多单位的会计资料归档不及时，查阅会计档案无相关借阅登记归还手续，档案管理人员之间也没有工作移交接交手续。

（四）内部控制制度不健全

一些预算单位没有制定系统规范的内部控制制度或是虽然制定了一些，但相对企业而言还很不完善，导致内部管理混乱，没有有效分离不相容职务，甚至因为职责不清还造成推诿扯皮或越权行事。还有一些预算单位虽然制定了内部控制制度，因没有相应的监督检查、奖惩兑现措施，造成内部控制制度执行不严，形同虚设。

（五）单位会计人员队伍建设不到位

首先，预算单位的财务人员严重不足。由于原来的财务人员有的已经退休，没有及时招录补充财务人员，导致财务人员往往身兼数职，没有精力研究学习财务知识。

其次，财务人员的业务素质不高。基层预算单位的很多财务人员财务的认识还保留在以前的基础上，没有与时俱学习新的财务知识（每年的会计人员继续培训的效果也相当有限）。一些财务人员连基本的电算化会计、财政国库集中支付的基本知识都没有。更不具备在财务软件上熟练操作账务处理、编制部门预算和部门决算、预算执行情况分析、用款计划的申报等能力。

三.完善基层预算单位会计工作的对策建议

（一）加强领导重视程度

领导重视程度是任何工作质量的关键，作为本单位财务工作第一责任人的承担者，他们对财务工作的重视程度，直接关系到所在单位财务工作的好坏。依照《A计法》规定，强化领导责任制，单位领导要定期听取财务部门工作汇报，协调解决财务工作的重点和难点问题。

（二）完善财务制度建设

基层预算单位依照《会计法》和《会计基础工作规范》等相关规定，结合本单位财务工作的特点，建立科学合理、层次清晰、职责明确、覆盖全面的财务制度，例如建立健全岗位责任制度明确会计出纳等财务人员的职责；建立健全项目管理制度，从项目立项、项目实施，一直到项目完工验收都要建立相应制度，在提高项目实施透明度的同时，提高项目资金效益，提高资金使用率；完善资产管理制度等制度，从资产购置的审批、资产采购，到资产使用登记、资产报废管理都建立有相应的管理制度，加强国有资产的管理与使用。

（三）规范会计处理流程

根据《会计法》等法律法规，着力于现行本单位会计业务的特点，从国库用款计划的申请、到原始凭证审核、到会计凭证填制、到会计凭证的审核等，制定合法合理的会计处理流程，规范会计处理行为，提高办事效率，提高资金使用效率。

（四）強化内部控制制度

财政部2012年发布、2014年1月1日起实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》将单位内部控制的客体界定为单位经济活动的风险，主要包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同等。根据财政部2015年印发的《全面推进行政事业单位内部控制建设的意见》，要求预算单位全面建立、有效实施内部控制，确保内部控制范围全员化，科学化，使之贯穿预算单位所有经济业务活动的全部过程，规范预算单位内部所有人员。对本单位现有的内控制度进行一次全面梳理。对与国家财经制度相悖的，要坚决纠正；对现有制度不能满足管理需要的，要予以修订和完善；对应建立但没有建立的，要抓紧制定。特别要结合审计时发现的财务管理方面的问题和漏洞，制定有针对性的内部控制制度，通过加强内控制度建设，构建全方位、全员参与的多层次的内部控制机制。

（五）优化会计人员队伍

建议通过加强教育培训，多方位提升会计人员素质。除了本单位自行安排的培训工作外，还应该聘请外部培训机构，根据不同部门、不同层次开展分类培训，按照分级、分类、分层次原则，组织实施好各类业务培训，并结合业务特点和岗位职责，对新老财会人员进行技能培训，重点以基本知识、基本技能、基本业务为主，针对行政事业单位会计以及村级财会人员开设了各有侧重点的学习内容。