浅析“营改增”对建筑业税负影响及建议

陈慧

[摘要]“营改增”政策是国家完善税收体制的一项重要举措，2016年5月1日，“营改增”范围扩展到建筑业，从理论上来看，可以减少建筑业营业税的重复征收，增加企业的议价能力，完善全行业的抵扣链。本文从“营改增”的现状出发，阐述“营改增”前后企业税负增减情况，进而分析“营改增”对建筑业税负的影响，据此为建筑业“营改增”提出相应措施，以期提高企业效益，降低企业税负。

[关键词]建筑业 营改增 税负 相应措施

一、前言

“营改增”政策从国家层面来讲并不仅仅是一次税制改革，更是国家经济结构调整，企业转型的重要举措，使企业焕发出新的生命力。建筑业“营改增”主要是指在中国境内的建筑服务企业由交营业税转变为交纳增值税，建筑业一般纳税人交纳11%的增值税，建筑业小规模纳税人采用3%的简易计税方法。现阶段建筑业“营改增”政策并没有实现规范化，很多企业处于摸索状态，因此有必要把握建筑业“营改增”税负情况，并且对“营改增”的影响提出合理的解决途径。

二、“营改增”对企业税负的影响

（一）“营改增”前后建筑业税负对比

1.营业税。假设A工程项目总造价为1110万元，其中材料费为702万元，该企业近期没有购置设备。按照2016年5月1日前的营业税政策，该企业应缴纳的营业税为：1110万元*3%=33.3万元。

2.增值税。该建筑企业是一般纳税人，增值税税率为11%，2016年月1日后，该企业从材料采购到生产均实行价税分离。上述工程项目不含税总造价是1000万元，其中材料费是600万元，增值税进项税额为102万元。那么销项税额=1000万元*11%=110万元；应交增值税为：110-102=8万元。

在建筑业的实际操作中销项税额为工程造价及价外费用*11%。增值税进项税额的抵扣项目主要为直接材料采购，税率为17%，3%，0%、工程分包及劳务分包，税率为11%或3%、设备租赁，税率为17%或3%、自有设备采购，税率为17%或3%、施工用水电，税率为17%或3%等，进项税额的抵扣税率各不相同，甚至由于建筑业的上下游企业众多，各企业的涉税情况关系复杂，部分企业是小规模纳税人，因此取得增值税发票较困难，很多进项税额并不能抵扣。部分企业虽是一般纳税人，但是由于建筑业的经营方式为设计、施工、销售为一体，因此很多进项税额不能完全抵扣。

（二）“营改增”对企业税负的影响

建筑业实行“营改增”政策从理论测算完全符合国家降低企业税负的目的，可以激发企业活力，增强企业竞争力。但在实际推进过程中却困难重重，现阶段很多建筑企业实行“营改增”政策，税负不仅没有下降，反而呈现上升趋势，究其原因主要是部分企业抵制“营改增”政策，不理解政策的具体执行要求或者不愿意学习新的税收政策，另一方面是市场环境的税制并不完善。在新的税收环境下，我们来探讨几点影响税负的原因：

1.经营模式对税负的影响。建筑业普遍存在联营项目，联营项目部分企业是不合格的，部分联营企业是自然人，因此没有健全的会计核算体系，采购材料、分包工程等幾乎没有正式的发票，所以实际税负可能达到6%～11%，超过总承包方的管理费用率，有时会超过项目的总体利润率，在这种经营模式下，总承包方和联营方均不能获得利润，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

2.劳务成本对税负的影响。在施工企业中建筑工程人工劳务费占工程总造价的20%～30%，同时建筑业的工人具有其特殊性，主要以零散的农民工和建筑劳务公司工人为主。农民工的人工费无法开具增值税发票，无法进行进项税额的抵扣，因此此项劳务成本增加了建筑业公司本身的税负。建筑劳务公司一般是按照11%缴纳增值税，同样没有进项税额抵扣，增加了劳务公司的税负，或者增加建筑业企业本身的税负。

3.财税政策对税负的影响。国家税收管理规定，建筑业异地工程抵扣进项税额需汇总到企业机构所在地，由机构所在地在缴纳增值税时进行进项税额的抵扣，同时规定进项发票需要在180天内进行认证。而对于大型建筑企业而言，工程遍布较广，在规定时间内收集发票进行实际验证实属不易，错过发票抵扣时间，造成增值税实际抵扣额小于可抵扣进项税额，增加企业税负。

三、建筑业对“营改增”政策建议

（一）完善经营管理模式“营改增”政策下建筑业企业需要改变粗放式的经营方式，向精细化的企业管理方式转变。在选择供应商和分包企业方面需要严格审核，选择经营规范的企业，能够出去增值税发票的供应商，与上下游企业协商谈判，争取转嫁税负。同时企业在招投标方面需制定严格的标准。另外，企业需要加强内部控制和管理，制定健全的内部控制制度，规范企业的经营方式。

（二）减少企业劳务成本

建筑业企业需要测算“营改增”对成本的影响，特别是劳务成本，因此，建筑业企业需要拆分和整合相关业务，以此减少成本。劳务成本的减少会从两方面解决：一方面，减少农民工的使用，与正规公司合作，确保劳务公司提供增值税发票，保证建筑业企业增值税抵扣；另一方面，政府部分需要加强对劳务市场的管理，确保劳务市场有序运行，减少恶意竞争。

（三）加强财税核算管理

针对“营改增”的税负变化，建筑业企业需要合理确定纳税义务的时间以及纳税时点，均衡企业的税收。同时，为了减少企业税负，需要合理安排纳税时间，确保在合理时间内取得增值税进项发票，并且在有效期内完成发票的认证工作。

四、结语

本文通过对建筑业“营改增”前后税负情况的分析，得出影响建筑业税负情况的主要因素有企业的经营模式、成本项目以及国家的财税政策。并且根据相关原因提出了降低企业税负的应对措施，以此提高企业的经营效率和利润率。