“营改增”对企业会计核算的影响分析

蒋一琳

[摘要]在經济快速发展的新时期，国家相关政策也随之调整，从而促进产业结构优化，降低企业负担，增强企业应对风险的能力，其中，营改增政策的实施就是典型的代表。营改增的主要目的就是消除重复纳税现象，减轻企业税收负担，为企业快速发展提供有力条件。为了更好地适应营改增，企业必须对相关工作进行针对性的调整，尤其是会计核算工作，本文就以营改增对企业会计核算的影响进行深度解析，为企业提供参考建议。

[关键词]营改增 会计核算 影响

一、引言

简单地说，营改增就是对原先的营业税征收项目改征增值税，在这一过程中，需要企业进行相应的优化调整，才能在营改增环境下实现税负的降低。尤其是会计核算工作，对于营改增政策的实施，如果不进行相应的变革，将会出现工作的不协调，导致工作过程复杂、出现漏洞和不科学的地方，就会影响内部管理的有序开展，影响财务工作的实效性，为了有效解决这一问题，笔者阐述了营改增对企业的会计核算方面的影响，并有针对性地探讨了解决对策，以助力于会计核算工作水平的提升，更好地度过营改增适应期。

二、营改增对企业会计核算的影响

（一）对企业税负的影响

从整体上来看，营改增后，由于税率上升，企业的整体税负也会上升，但可以通过税收筹划和通过取得增值税专用发票，进行进项税额抵扣，降低企业税负。简单的说，就是虽然税率增加了，而上缴利税款额却会降低，这就要归功于增值税征收过程的进项税额抵扣，也就是说，企业可以通过与一些能够开具增值税发票的供应商合作，取得增值税专用发票，然后进行进项税抵扣，降低纳税金额。反之，在这一过程中，如果企业没有取得增值税专用发票，抵扣不足，则纳税金额将会增加。与此同时，还要做好税收筹划工作，对一些可以形成抵扣的项目进行合理抵扣，降低税负。

（二）对企业所得税的影响

实行营改增之后，对企业的所得税所产生的影响较大，主要体现在以下几方面：一是营改增之前，企业可以在所得税缴纳前全额对营业税进行扣除，税改之后，增值税是价外税，不能在缴纳所得税之前扣除。因此，相比较而言，企业的所得税增加。二是能够扣除的成本费用降低。实施营改增之前，劳务费和运输费等费用可以在企业缴纳所得税之前扣除，而税改之后，产生的劳务费用支出和运输费用支出可以取得增值税发票，进行进项税额抵扣，因此，这部分费用在成本计人过程只能是抵扣之后的剩余价值，所得税前扣除的也只能是这部分价值，扣除额度减少。除此以外，固定资产购置的计税基础也发生了变化，这主要体现在税率上面，如交通运输业，税改之前固定资产购置需缴纳3%营业税，税改之后，要缴纳11%的增值税，税额增加，这样在进行固定资产折旧额计算时，明显小于税改前，从而所得税前抵扣额度减少，致使所得税增加。

（三）对企业会计账务处理的影响

营业税额直接用收入和税率计算就可得出，核算也相对比较简单，而增值税额计算要多方面考虑，计算比较复杂，核算也变得更繁杂，增加了会计人员的工作量。实施营改增之前，营业税的会计核算计提借记为“营业税金及附加”，贷记为“应交税费一应交营业税”，核算相对比较简单，而营改增后，会计核算变为“应交税费一应交增值税”，账户要增加9个明细专栏。除此以外，营改增之后的会计核算，还要考虑增值税抵扣等一些相关内容，增加了会计账务处理的难度。

三、营改增制度下企业会计核算工作改进的建议

（一）科学进行纳税筹划

第一，做好采购和销售之间的协调规划。增值税会计核算过程与企业发展运营的各个模块之间都联系紧密，尤其是采购和销售环节。采购过程的供应商选择尽量具有一般纳税人资格的企业，且供应商信誉度好且能够开具增值税专用发票的单位进行合作，增加进项税额抵扣。与此同时，企业还要合理制定采购计划，避免过多的存货积压，影响企业的资金使用效率；第二，对于一些不能开具增值税发票，且在经营成本中所占比例较大的环节，可以进行服务外包，比如说与一些劳务公司合作，降低人力成本，这样就可以降低企业自身的税负；第三，企业要做好整体的筹划工作，尽量降低零星采购的行为，这样既可以减少工作量，还可以避免因一些小企业无法开具增值税发票，而加重企业税负现象的发生。

（二）提高会计核算的质量

第一，对不同业务进行分别核算。对于企业所涉及的不同税率或征收税率的业务进行分别核算，避免混为一体所导致的税率增加。在这一过程中，明确不同业务收费标准，对原始票据要做到发票分开，核算记录分类。还要避免会计核算中遗忘增值税发票，影响进项税抵扣的情况发生；第二，准确区分进项税项目。在实际工作当中，财务人员要对可抵扣项目与不可抵扣项目进行详细划分，在符合法律规定的前提下，尽量增加抵扣额度，合理避税；第三，要加强会计处理过程的风险防范意识，增强会计核算工作的系统性、全面性和准确性，合理分析企业会计核算过程的风险，有效应对。

（三）加强内部管控能力

第一，增强会计人员的税务意识。通过培训，使其了解增值税的相关规定以及对企业发展的影响，明确个人在会计核算工作中的责任和义务，使其认识到工作的重要性。除此以外，要对工作过程的风险进行科学评价，并制定针对性的防控措施；第二，对专业知识进行培训。多学习一些营改增知识，对做得较好的企业的经验和模式，有效的进行借鉴，比如说增值税发票取得、使用和管理流程，会计核算方式等等，除此以外，还要聘请一些专业人士讲解营改增情况下企业税收筹划和会计核算方面的知识，提高相关工作人员的综合能力，加强内部管理水平；第三，采取督查督办的工作模式来增强内部控制能力，提高营改增之后的会计核算水平。在这一过程，笔者还建议，要责任划分明确，监督到位，奖惩分明，提倡专人、专职、专责落实工作，并保证过程的协调和统一Ⅻ。

（四）正确评估税制改革对企业经营业务的影响

第一，在营改增环境下，企业要根据实际情况建立盈利评估系统，合理的分析新的税收制度对企业经济业务的影响，然后针对于影响进行相关措施的制定，使企业能够更快地适应营改增的环境；第二，以财务部门作为营改增时期的主要部门，协调配合企业其他部门进行营改增之后的相关工作调整。尤其是业务部门，对相关的报销流程、专用发票取得等环节进行科学筹划；第三，企业要多与税务部门进行沟通，积极了解相关的税收优惠政策，合理进行经营业务方面的工作调整，为企业降低税负奠定基础。

四、结束语

营改增是我国为了减轻企业发展对资金需求的压力，规范税收流程，降低企业税负的一项重要举措，所以说，企业要适应营改增的政策，重视营改增，合理进行税收筹划，规避税收风险，提高会计核算水平，并根据企业的实际情况和行业发展态势，制定有利于企业发展的会计核算模式，从而有效消除营改增所带来的影响，实现自身健康、持续发展。