“营改增”对商品混凝土生产企业经营模式影响及应对思路的探索

梁 治

一、目前商品混凝土生产企业的增值税税负情况

根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法增收增值税政策的通知》（财税【2009】9号）、《财政部、国家税务总局发布关于简并增值税征收率政策的通知》（财税【2014】57号）文件的规定，生产商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）的一般纳税人可选择按简易办法计算增值税，简易办法计税的征收率为3%。

在营改增的背景下，目前商品混凝土生产企业的计税方式有一般计税方法和简易计税方法，由于商品混凝土生产企业具有正常经营后抵扣少的经营特点，商品混凝土生产企业一般选择采用简易计税方式更为节税。

商品混凝土生产企业如果仅提供商品混凝土加工业务，不符合上述文件的要求，商品混凝土加工业务只能按照一般计税方法抵扣进项税额之后按照17%的税率计算缴纳增值税。

二、商品混凝土生产企业主要面临的经营模式改变预测及影响

根据营改增政策的实施，建筑、房开企业2016年5月1日之后新的工程项目必须按照一般计税方式计算缴纳增值税。预计有可能建筑、房开企业为了尽可能的取得更多的进项税额，会采取“甲供材”的模式购买商品混凝土。

“甲供材”的模式是指建筑、房开企业自行购买水泥等主要材料及车辆运输、泵送、劳务等外包业务，委托给商砼企业进行商品混凝土加工。在这种模式下，除砂石外（砂石一般难以取得进项增值税发票）的主要材料和运输、泵送等会采用“甲供材”的方式。

1.模拟计算“甲供材”模式下的商品混凝土销售单价

假设目前某商砼企业综合销售单价300元/立方，根据平均材料耗用水平和单价计算单方综合成本如下：

按照假设某商砼企业平均成本计算商品混凝土价格将下降160元/立方。根据假设某商砼企业综合销售单价为300元/立方，倒推计算“甲供材”（不含砂石）模式销售单价为140元/立方，考虑商品混凝土加工业务增值税税率为17%的因素，商品混凝土单价调整为159.03元。

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如果将砂石也采用“甲供材”模式，按照假设某商砼企业平均成本计算商品混凝土价格将下降240元/立方。根据假设某商砼企业综合销售单价为300元/立方，倒推计算“甲供材”（不含砂石）模式销售单价为60元/立方，考虑商品混凝土加工业务增值税税率为17%的因素，商品混凝土单价调整为混凝土加工销售单价为68.16元。

在“甲供材”模式下，商砼企业的营业收入将会大幅降低，税负会比现有模式增加。

2.盈利方式的改变

采用“甲供材”模式进行加工生产混凝土，商砼公司转变为加工类型的企业，经营利润一方面通过加工收入实现部分利润，另一方面通过材料的结余实现部分利润。

3.生产管理执行规范要求提到更高的标准

由于材料属于甲方提供，商砼企业的利润来源部分来源于材料的结余，那对应的在材料管理、配合比技术控制、票结量差管理、砼报废管理等方面需要更加系统化、细致化的执行流程。只有具备更优化的管理执行措施，才能使商砼公司具备更强大的竞争力。

4.加强进项税管理

在该种计税模式下，商砼企业在进行“甲供材”加工业务时相比以前自行生产简易计税时最大的改变为需要取得进项税进行抵扣，商砼企业应加强进项税管理，在购置资产、原材料时最大可能取得增值税专用发票。可抵扣的进项越多，缴纳的增值税就越少，商砼企业在商业往来中尽量多与能开具增值税专用发票的企业合作。

5.市场竞争力方面的影响

营改增政策实施后，建筑、房开企业均纳入增值税征收范围，现在大部分私营搅拌站企业存在的不开票销售混凝土的情况会得到遏制，混凝土行业税务规范性更好，对遵纪守法的商品混凝土生产企业实际上是提供了更好更公平的竞争的坏境，竞争优势会增强。

6.资金运行方面的影响

（1）资金需求量的缩小。由于主要材料实现“甲供材”模式，商砼企业的采购额度会大大降低，资金垫资压力转移至建筑、房开企业，销售规模也会大大降低，从资金变化的绝对额度上判断，商砼企业的资金需求量会降低。

（2）融资额度缩小。由于商砼企业产值规模的大幅降低，融资额度也会大幅降低。

三、对“营改增”后经营模式的预判及应对思路探索

1.经营模式的预判

根据目前商品混凝土行业反馈的经营思路调整，采用“甲供材”模式可能是目前即将采用的广泛方式。

2.“甲供材”模式下，商砼企业和下游客户企业考虑几个方面的问题。

（1）下游客户企业面临的问题：

①资金能力方面。商砼企业资金需求量的缩小，但是下游客户企业的外购资金压力会增大，商砼企业转移至下游企业的资金压力下游企业分摊困难。

②供应管理方面。商品混凝土产品的包含的材料、外租、外包采购范围多达10余个种类，每个类别涉及的品牌和商家均有多种选择。材料的供应保障、外租设备、外包劳务等方面现场调度和协调工作属于具体和日常性的工作，下游企业在管理上需要增加巨大的工作量。

（2）商砼企业面临的问题：由于产值规模的缩减，融资规模也会相应缩减。

3.商砼企业应对思路探讨

（1）经营思路：商砼企业设立独立的子公司或关联公司，专营材料和外租业务，下设分公司进行各项业务独立核算，兼营不同税率的供应业务。子公司或关联公司与下游客户直接签订供应合同，商砼公司只属于加工环节。

（2）具体操作：在整个业务流程中，将商砼企业设立独立的子公司或关联公司承接原商砼公司的采购职能，由该子公司或关联公司形成供应链平台。将现有供应体系融入其中，或自我开辟供应渠道形成供应商库。其中应注意罐车运输需要相应的运输资质，在设立子公司或关联公司时应进行运输资质的转移。

通过合并报表，整个商砼企业的产值规模不会下降，融资规模也不会缩减。并且会形成集中性采购模式，客观上形成了上游供应链，公司融资规模还能进一步扩充。