基于Excel的低价追加订货决策模型设计

梁馨匀+梁涓涓

摘要：在现实经济实践中，企业通常会面临着是否应该接受低于正常订货价格的追加订货生产任务的决策，追加订货条件的复杂性导致了制定决策难度加大，经济决策对企业的经济利益有较大程度的影响，文章将常用的办公软件Excel与管理会计中决策方法灵活结合，通过建立相应的Excel模型，替代繁杂的计算过程，让管理者能够更直观、全面的比较不同的方案，提高其决策的准确性。

关键词：低价追加订货；Excel；相关损益分析法

一、低价追加订货决策的理论分析

在计划执行的过程中，订货方时常会临时提出正常任务以外的订货任务，而订货方提出的追加订货价格通常会低于市场价格，甚至低于正常订货的单位完全生产成本，企業对此只能做出两种决策结果，即接受或拒绝。

单从财务会计的传统观念来看，追加价格低于单位完全生产成本让人难以接受。但从管理会计上理解，接受低价追加订货也可能给企业带来一定的经济利益，管理会计从成本形态的角度将完全生产成本分解为变动生产成本和固定生产成本，固定成本是生产经营中不可避免的成本，不管是接受还是拒绝追加订货，固定成本都已发生，不因接受或拒绝追加订货而变动，变动的只是生产追加订货所需的变动成本，因此，固定成本基本上可被视作由正常订货承担，低价追加订货并不需要承担固定成本，由此可见，将单位完全生产成本和追加订货价格相比较容易导致决策的失误。

正确的低价追加订货决策不仅能够满足社会的需求，优化资源的配置，同时可以使企业赚取更多经济利益，提高市场占有率，充分利用企业内部资源，避免浪费，实现经济规模效益。

考虑是否接受低价追加订货决策时，管理会计上有相关损益分析法、差别损益分析法和直接判断法可供选择，但直接判断法和差别损益分析法适用于简单条件下的低价追加订货决策，但在实践中，追加订货条件并不简单，现实中签订追加订货合同往往需要考虑多种情况，订货方不会考虑企业的剩余生产能力是否能够承受自己提出追加的订货量，企业时常面临着两个及以上追加订货决策的选择，相关损益分析法则是以相关损益指标为主要的决策评价指标，相关损益是指方案的相关收入与相关成本之差，体现出企业可获得的经济利益有多少，相关损益指标是一个正指标，所以方案的相关损益越大，方案越具优势，根据相关损益做出决策的判断标准适用于多个方案的决策分析，故在选择决策方法时，相关损益分析法更贴合实际，更适合现实中大多数企业所面临的生产经营状况。

二、低价追加订货决策Excel模型建立及应用

（一）模型概要

1. 主要变量：产品单价、单位变动成本、正常订货量、最大生产能力、追加订货价格、追加订货量、相关收入、增量成本、机会成本、专属成本、相关损益。

2. 决策的方法为相关损益分析法，某一方案的相关损益为正数即为盈利，数额越大盈利越多，反之负数即为亏损。利用相关损益分析法，能充分考虑所有可能发生的各种复杂情况，计算结果更直观，更利于多方案的比较。

3. 关键技术包括Excel中的IF函数、相关损益分析法公式。

（二）问题描述

某企业主要的产品为白砂糖，单价为6100元/吨，目前的最大生产能力为70000吨，产量为6 000吨，剩余生产能力为7000吨。直接材料为25100万元，直接人工580万元，变动性制造费用为660万元，固定成本总额为1000万元，三大期间费用全部为固定成本。现有一个客户临时订货，最高只能出价为5800元/吨。

1. 客户追加订货量5000吨，剩余生产能力无法转移，请问是否应该接受其订货，做出该种决策的理由是什么？

2. 客户追加订货量为10000吨，由于接受追加订货后超过了最大生产能力，企业内部管理人员决定投入资本1000万元以增加产能8000吨，这个决策是否能够给企业带来经济利益？

3. 客户提出追加订货8000吨，超过了企业的最大生产能力，企业无计划增加产能，是否应该接受全部追加订货？

4. 若客户追加订货量10000吨，方案一：不增加产能，不冲击正常任务，仅接受部分低价追加订货；方案二：接受全部追加订货，但需要投入资本300万元以增加产能3000吨。若将剩余生产能力对外承揽零星加工业务则可获得200万元的收益，管理人员该如何做出决策？

（三）建模思路与步骤

1. 建模思路

首先将Excel表格划分为5个区域，数据区1和数据区2输入相关的原始生产数据，追加订货数据区输入题目所给的追加订货条件，计算区域用于输入除原始数据和追加条件除外的其他相关条件并计算出相关损益，结论区根据相关损益做出经济决策。

2. 建模步骤

第一步：打开Excel2010，在数据区域1（A2：B10）输入例题中已给出的原始数据，在A10单元格输入“剩余生产能力”，B10单元格输入公式“=B9-B7”计算出剩余生产能力。

第二步：在数据区2（A12：B16）中输入运用相关损益分析法时所需的数据， A14单元格输入“单位变动成本（元）”，B14单元格输入其相关计算公式“=SUM（B3+B4+B5）*10 000/B7”，因为数据区1的成本费用数据单位均为“万元”，故在转化为单位变动成本时要将成本费用转为“元”作单位。

第三步：设立追加订货数据区，目的是清楚的列示追加的相关条件，直接通过模型快速得出是否冲击正常任务的结论，在D2单元格输入“是否冲击正常任务”，E2单元格输入检验其是否冲击正常任务的IF条件函数“=IF（E4>（B9+E5-B7），”是”，”否”）”，单元格（D3：D5）分别为追加订货价格、追加订货量、追加产能，在实际应用此模型时，单元格（E3：E5）根据题目输入相关数据即可，见图 1中的追加订货数据区（D2：E5）。endprint

第四步：D8单元格为最大生产力，最大生产力为原最大生产力与追加的产能之和，故在E8单元格输入其计算公式“=70000+E5”，E9单元格计算接受低价追加订货所获得的相关收入，即追加订货单位价格与追加数量的乘积，输入公式“=E3*E4”E10单元格输入增量成本、机会成本、专属成本之和，公式为“=SUM（E12：E16）。图1中增量成本是指追加订货量所需要增加的变动成本总额；机会成本Ⅰ是指当剩余生产能力有所剩余时，可通过转移剩余的产能而獲得的经济利益，对接受追加低价订货的决策而言是一项机会成本；机会成本Ⅱ是指接受追加订货导致企业冲击了正常生产任务而产生的机会成本；专属成本Ⅰ是指客户对其追加订货有某些特殊的工艺要求，企业因此需要投入的成本；专属成本Ⅱ是指因增加产能企业需要投入的资本或缴纳的违约金。E12单元格公式为“=B14*E4”。E14单元格公式为“=B13*（E4-B10）*IF（E2=”否”，”0”，”1”）”，当接受追加订货且不冲击正常任务时，即当单元格E2=“否”时，不会产生机会成本Ⅱ，E14计算结果为0。E17单元格输入相关损益计算公式“=E9-E10”，见图 1中数据区（D2：E5）。

第五步：D18：E19为决策区域，也是本模型的关键点，合并单元格D18、D19，输入名称“决策结论”，合并E18、E19输入决策IF条件函数“=IF（E17>0，”接受低价追加订货”，”不接受低价追加订货”），见图1的结论区（D18：E19）。

3. 运用低价追加订货决策模型做出决策

解决上述问题（1）操作如下：将题目已知条件输入相应的单元格，则由模型运算最后得出决策结论接受追加订货，因为该决策会给企业带来8 095238.1元的经济利益。模型计算过程及决策结果见图2。

解决上述问题（2）操作如下（如图4）：将题目已知条件输入相应的单元格，通过计算得出决策结论接受此追加订货可获得6190476.19元的利润，故该决策能够给企业带来经济利益。模型计算过程及决策见图4。

解决上述问题（3）操作如下：将题目已知条件输入相应的单元格，此时冲击了正常任务，产生了机会成本Ⅱ，但最后相关损益为正数，即使冲击正常任务仍能为企业带来一定的经济利益，故决策结论区得出结论应接受低价追加订货。模型计算过程及决策见图4。

解决上述问题（4）操作如下：此题需要将两个方案的相关损益进行比较，相关损益金额为正数，数值越大表示对流入企业的经济利益越多。先将题目已知方案一的条件输入相应的单元格，单元格E4输入剩余生产能力7000吨，单元格E13为机会成本Ⅰ为剩余生产能力200万元，计算结论区得出结论为接受此追加订货且相关损益为933万元（见图5）。

接着计算方案二的相关损益，将题目已知方案二的条件输入相应的单元格计算结论区得出结果为接受此追加订货且相关损益1119万元（见图6），两者进行比较，方案二相关损益1119万元大于方案一的933万元，故得出结论方案二优于方案一，能够给企业带来更多的经济利益。

三、结语

本文运用相关损益分析法基于Excel构建是否接受低价追加订货模型。企业管理层可应用此模型，计算出一种方案或多种方案的相关损益，直观形象。值得注意的是，是否追加低价订货是企业日常面临的问题，选择何种决策方法还要考虑追加时具体的条件，选择适合、准确的决策方法，运用Excel建立相关模型，将管理会计理论与计算机技术结合起来，以提高企业的工作效率，获取经济利益。

参考文献：

[1]温素彬.管理会计——基于Excel的决策建模[M].电子工业出版社，2016.

[2]王琦，温素彬.管理会计中Excel的高级应用[J].财务与会计，2014（05）.

[3]林慧.特殊价格追加订货决策与企业经营成果之间的关联[J].财会月刊，2009（05）.

[4]王士伟，张延臣.短期经营决策方法解析[J].财务与会计，1998（11）.

基金项目：广西区级大学生创新创业训练计划项目资助（项目编号：201713638048）。

（作者单位：广西大学行健文理学院）endprint