关于管理会计与财务会计之间关系研究

陈芳

摘要：随着我国经济的飞速发展，在企业发展中管理会计及财务会计具有重要作用。管理会计和财务会计作为企业会计的两大分支，其会计资料来源、职能目标大体相同，但是两者的工作侧重点、工作主体、工作方法、反映的时间特征、核算程序等截然不同。随着市场经济的变化，会计理论的进一步完善，二者可能逐渐融合，在这种形势下，本文简单分析了二者融合的可行性，建立了融合模型，并对其在企业成本核算中的应用情况作了初步探讨。

关键词：管理会计；财务会计；区别；联系；融合

会计是一个综合性的信息系统，其中管理会计服务是向内的，其侧重点在于完善企业内部管理，进而提高企业经营效益，故又被称作“内部会计”。相比之下，财务会计是对外的，其偏向于对企业外部有经济利益关系的团体或者个人报告企业财务情况，故又被称作“外部会计”。企业的管理会计和财务会计既相互区别，又相互联系。

一、管理会计与财务会计之间的联系

（一）是企业会计的两大分支

管理会计和财务会计作为企业会计系统中的两个主要部分，管理会计和财务会计之间相互依存，相互补充且相互制约，二者面对的对象均是企业各项生产经营活动。

（二）会计资料来源相同

管理会计则是基于企业会计资料实施加工整理，将其转化为管理据会计信息，促进企业发展，同时还能为财务会计监督奠定基础。而财务会计拥有一套规范的核算程序、核算方法，其是将企业一段时间内的所有生产经营活动成果通过计入账薄、编制财务报表的形式展现出来的财务信息，以供企业内部人员及外部人员使用。因此可以说二者的会计资料来源基本相同。

（三）职能目标大体相同

二者均是为企业提供财务方面的咨询、为相关使用财务信息的人员提供有益信息，提高管理经济效益、服务的。管理会计的主要目的是筹划未来，基于相关会计信息为企业经营发展决策提供参考信息；财务会计主要反映企业过去的生产经营活动的，主要为企业外部人员服务，以提供财务信息为途径对企业的投资者、债权者以及相关信息使用人员提供决策参考。

二、管理会计与财务会计之间的区别

（一）二者工作重点不同

管理会计研究对象及要解决的问题与企业未来生产经营的方方面面密切相关。财务会计则主要为何企业外部活动有经济往来的单位或个人服务的，主要提供的是有关企业财务情况、资金流动及经营成果方面的情况。

（二）二者工作主体不同

管理会计则是针对企业、车间以及个人等绩效实施考核，并将各个方面密切结合，成为一个有机联系的整体。财务会计则是针对企业经营利润、资金等相关信息实施概括性、全面化的财务信息。可以说它能够集中反映企业资产评估、财务情况与经营效益，监督着企业经营运作的整个过程。

（三）二者反映的时间特征不同

管理会计的服务对象是企业内部管理人员，能够定期编制统一格式的会计报表，也能不定期提供会计资料，其不会受到公認的会计制度的约束。而财务会计则是为企业外部人员提供服务的，其面对的是企业外界各种企业集团或者个人，因此则一定要遵照公认的权威的会计准则及政府相关法规。

三、管理会计与财务会计融合的可行性分析

（一）二者融合的技术基础

二者反映对象的统一性是进一步融合的技术基础。管理会计和财务会计所反映的经济运行过程、经济现象都是统一的，均是以企业资金运作和各项物质运动为基础的，以财务信息为载体，集中反映、监督企业的的全部经营活动。

（二）二者融合的理论支撑

随着会计理论的不断完善，其为管理会计与财务会计的进一步融合奠定了基础。其一，在现金流动会计法规中，财务报告能够直接给出企业当前现金流量以及未来现金流量的各种信息，促使投资决策和业绩评价有机结合，投资所获成果和经济效益紧密相连，客观上连通了管理会计和财务会计。其二，现行的增值会计模式促使管理会计和财务会计的服务对象、服务目标有机统一起来，进而形成了信息互通互补的会计系统，为二者的融合奠定了基础。其三，资本成本会计的出现规范了管理会计、财务会计的成本出入通道，促使各项投资项目合理配置，这就为二者相互连通的统一会计体系又近了一步。其四，随着事项会计的快速发展，它为管理会计、财务会计的融合提供了有效的对接平台。事项会计要求多重计量属性，将二者会计系统中的各项数据实施共享之后主要为相关人员提供以事项为主的信息，在电子技术普及的现代社会，能够很好地满足信息使用人员多元化的需求，打破管理会计、财务会计二者的分界，促使二者逐渐走向融合。

（三）二者融合的人才支持

当今社会涌现出了越来越多的复合型会计人才，这就为下一步会计融合提供了一定的人才支持。很多青年学子通过十几年的学习，其已经成长为拥有丰富的会计学知识与管理学知识的高级管理型人才，其能够为企业的发展带来巨大的经济效益。从我国开始实施全国会计师职称方面的考试以来，每年都有数万名人士加入到相应的培训、考试中来，进而形成了一批复合型会计人才队伍，为下一步的会计融合提供了人才支持。

四、管理会计、财务会计二者相融合的模型构建

首先需要借助先进的数据库管理系统进行会计原始信息的高效管理，满足管理会计、财务会计使用需求。利用互联网通信技术、在线数据采集技术传递各种原始会计数据，主要步骤为：①设立管理会计、财务会计中的相关原始信息目录清单，以能够在之前财务会计科目上，实施原有信息目录清单实施分类、编码，并构建数据库及其管理系统。②制作会计凭证，并使之成为管理会计、财务会计共用的采集信息的工具。③设立会计模型。对于管理会计设立出相应的会计标准与分析计算模型，对于财务会计，则主要规范资产负债表、现金流量表以及利润损益表等相关账薄格式及各种计算公式。

以往的财务会计核算用到的账薄、报表消失，若需用到财务报表，需要借助计算机的报表处理模型形成。故管理会计与财务会计这两种不同类型的账目在此通过数据库管理系统对会计凭证的管理信息统一成一套账，在进行具体操作时，二者唯一的区别是对原始信息处理方法不同。endprint

五、管理会计、财务会计在会计成本核算中的应用

在管理会计、财务会计核算体系中，其关于成本的含义大相径庭的，这对于二者的融合而言很不利，进而致使管理会计无法从财务会计账簿或报表得到相关会计信息。为了有利于阐述融合模型，以财务会计生产成本核算过程中的制造费用以及利于生产成本分摊为例说明融合模型的运行。针对会计决策或者其它用途中的成本核算，只需要考虑增加成本因素即可，在管理会计中用作业成本计算方法来计算成本。①可以在明细科目设置情况下直接衡量出单位作业消耗的资源，将作业成本定义为一级明细科目；②不允许设置若明细科目，或者是单位作业范围内消耗掉的资源成本难以直观衡量时则需采用估算方法，借助于过渡科目实现二者的联系。

直接人工与直接材料的核算和目前使用的财务会计核算方法类似。关于间接费用的结转通常可以分成两种情形：①将作业成本当作明细科目，结转方法就是将和产品相关的作业成本直接划入产品成本的账户中。②若没有将作业成本当作明细科目，会计结转方法需要借助科目进行过渡。按照借记：生产成本→基本生产成本→某作业、贷记过渡科目的流程记录。需要注意的一点是因会计凭证已经被修改，过渡科目和间接成本的明细科目已经构建了对应关系，且这种关系是一种勾稽关系，只需要借助计算机程序进行处理之后就能实现自动过渡，也就是说上述会计分录只需要用一张会计凭证结转，不需要进而二次结转。

总之，随着市场经济的不断发展，企业的会计体系也在不断完善。会计作为企业企业管理活动之一，其管理的职能重心也在不断发生变化，从传统的注重财务监督逐渐转变为以为企业管理服务为主的方向发展。故需要重新审视管理会计与财务会计二者的关系，将新的理念与方法注入会计体系中，使其更好地为企业的发展服务。

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（作者单位：广东合地集团股份有限公司）endprint