财务舞弊常用方法及CPA应对策略

【摘 要】财务舞弊一直以来都是会计从业人士不可回避的一个话题，本文将通过对八个案例的分析，归纳总结出财务舞弊的常用方法，并尝试从内外部分别提出应对财务舞弊的策略。

【关键词】财务舞弊；财务舞弊方法；财务舞弊应对策略

会计舞弊在我国一直是一个非常热门的话题。然而虽然会计舞弊涉及到各个不同的行业，包括注册会计师、内部审计师、法律界人士甚至资本市场，但是注册会计师作为财务报表的直接检查者，作为独立第三方为财务报表的真实、完整性提供合理保证，必须加强自身的素质，无论是专业能力上，还是个人道德水平上。

对于“舞弊”，2005版《中国内部审计准则》是这样定义的：组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段、损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。也就是说，舞弊是指通过采取一定手段故意掩盖事实真相的行为。

本文将通过分析介绍八个案例来总结我国常见的几种会计舞弊的手法，并分析注册会计师需要具备哪些素质才能够判断出这些问题，很好的履行注册会计师的责任。其中前四个案例是一些具有丰富经验的审计师工作中的实际案件，后八个案例是通过网上所得。

其中前4个案例如下：

审计案例一中，被审计单位的一部分经销商只有很少的注册资本，且部分工厂地址是虚构的，固定资产如厂房的建造进度也是很慢。最后，项目人员揭示这是一个很典型的循环交易舞弊，目的是为了虚增销售。

审计案例二中，客户主要从事于新式化工材料的生产，市场份额超过90%，主要通过经销商销售，毛利率达到70%。这些过高的数据让注册会计师心生怀疑，果然在审计过程中，审计客户屡屡以工厂地址偏僻为由拒绝项目人员实地审计，同时审计的过程中，各种资料未能及时收集。最后经过特殊的审计程序，项目小组认定，客户伪造了大量的银行单据，装运单据和增值税发票，也是一个典型的循环交易舞弊。

审计案例三中，客户则是通过伪造增值税专用发票，事情的起因源于审计项目组注意到回函的快递单号码很相近，甚至是连续编号，某些回函人的字迹类似，可能由相同人员书写。接着项目组人员执行进一步审计程序以验证增值税发票的真实性，用紫光灯照射发票监制章，发现某些发票没有出现荧光效果。而且增值税发票上部的双线由微型打印字母组成，如果放大查看，那些小寫字母实际上是首字母拼音，然而项目组发现部分发票明显不符这项规则。

审计案例四中，客户是一家跨国公司，一般印象中，我们假设跨国公司舞弊风险较低，这不甚严谨。例如本次跨国公司舞弊案件则与增长过多的销售额、利润有关，管理层考虑到销售业绩太好，对下年有压力，于是人为的通过扩大对经销商的折扣等方法，来降低销售额。

后6个案例如下：

万福生科财务造假是在2012年的半年报中，营业总收入8217万元变27亿元，该行为导致该公司2012 年上半年财务成果由亏转盈。通过调查，其主要手段包括：

1.虚增销售收入。由于万福生科主要生产农产品，而农产品的交易过程中各类凭证不甚详细，追查起来难度大，于是通过虚构销售合同，虚构上下游单位来达到虚增销售收入的目的。

2.虚增预付账款及在建工程项目。通过增加现金流的往来，掩饰虚假的收入情况。

3.隐瞒公司重大经济事项。其研究的经济型农作物因为需要改进技术缺陷而导致了生产线的停滞，对销售产生了极大的影响，但是万福生科却通过虚假的媒体宣传，维持住了自己销售业绩良好的形象。

2010年3月，云南绿大地公司因信息披露严重违规等问题被证监会调查。发现其公司存在以下主要问题：

1.虚增资产。大量的购买土地，提高工程造价。

2.虚增销售收入。公司前5名大客户对营业收入与净利润增加贡献巨大，但公司上市后这些大客户却陆续注销。

3.现金流量异动频繁.云南绿大地公司 2010年1—3月合并现金流量表项目出现 26 项差错，数千万元与数亿元的差错分别为 8项和12 项。

4.频繁更换审计机构。不断更换审计机构与财务经理，隐含公司存在更深层次的财务风险。

四川长虹近年来也不断爆出财务造假的新闻。主要问题在于虚增销售收入，其主要手段如下：

1.巨额的应收票据。在1998年年末公布的年报中，存在高达66.06亿元的应收票据，占到总资产的32%，事后证实是通过虚增商业承兑汇票来虚增收入。

2.提前确认销售收入。在长虹的利润中，很大一部分来自未来的收入，这些收入未来不一定能够实现。

3.旺季销售收入的重复记录。将旺季的销售记录重复记账到两年的报表中。

紫鑫药业在2011年销售利润大幅上涨，其股票价格也一路被人看好，得到多家券商的推荐买入的评价。但事后调查却发现紫鑫药业存在关联交易、虚假交易等问题。紫鑫药业注册了“延边系”、“通化系”等8家公司，由于上述公司与均由同一集团所控制，那么在收到上述款项后即可将钱款通过各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司采购紫鑫药业人参产品，相关款项也再度流入紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。由于上、中、下游均为紫鑫药业所控制，那么其同样可以自由的调节营收规模乃至盈利大小。

通过以上8个案例，我总结了目前财务造假的几种主要的手法。列举如下：

1.虚增销售收入。这是最常见也是花样最多变的一种手法，通过虚增销售收入来实现较好的报表的表现，进而欺骗投资市场。

2.虚减或虚增费用，或任意递延费用。也是为了粉饰报表的利润，达到不同的目的，或是吸引投资，或是减少税收等。

3.非经营性损益操纵利润。如虚增固定资产、虚增流水线等。

4.关联交易。也是花样多变的一种手法，如紫鑫药业、胜景山河等公司。

5.进行不当的会计政策和会计估计。endprint

6.隐瞒应披露事项会计舞弊通常包括：伪造或变造会计资料，隐瞒或删除交易或事项的结果，无中生有编造虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，虚假披露会计政策等。

虽然在审计的过程中，重点关注这些问题，能对注册会计师发现问题有所帮助，然而更多的因素仍在起着相反的作用。

首先是CPA未能发现重大会计舞弊的外在客观原因，现实中，绝大部分的会计舞弊采取虚构经济业务，实行的是一条龙作假，很多的舞弊往往借助关联交易等复杂的会计手法，有的甚至与函证对象（银行、客户单位等）串通作弊。所有这些，但从被审计单位无法获得充分的审计证据，CPA靠现有的审计方法和程序难以发现。

其次，CPA的業务素质、审计时间、成本效益等因素。舞弊者往往针对目前的监管政策和审计手段精心策划涉及舞弊手法，对此会计师们需要扩大审计范围，追加审计程序，这无疑需要延长审计时间，增加审计成本，这就使得很多需要更多付出的风险导向审计在成本效益面前流于形式。

以上的外部原因，需要政府、行业的共同合作才能得到很好的解决。以下还有一些关于注册会计师的内部原因。

在利益面前丧失独立性，CPA作为理性经济人，更多的是权衡成本与收益，在这种情况下还能不能保持独立、客观、公正的立场，而不与被审计单位合谋舞弊，发表不恰当的审计意见，就很难保证了。

受制于保密责任的约束，职业道德准则中规定CPA对掌握的委托单位的资料和情况，应该严格保守秘密，除非得到委托单位的书面允许和法律、法规要求公布外，不得泄露。这种情况下，本着多一事不如少一事的原则，难保审计师们不会因为避免麻烦而作出不正确的选择。

内部原因还需内部解决，为了实现减少财务舞弊这一美好愿景，提高知识水平、提高商业意识等专业层次的提升固然是重要的，但同样重要的是CPA们在道德层面上不断的要求自己，不为了利益而改变自己的操守，不辞辛苦的去探究报表的真相。在此基础上，再配合政府不断的审计改革，加强监管，提高奖惩力度，给予审计师们更多的权利去追求事实，以及整个行业对自己审计标准的不断提高，这样可以在一定程度上熄灭财务舞弊的熊熊烈火。

参考文献：

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作者简介：

卫之秋（1999—），女，汉族，河南郑州二七区人，河南郑州，450000，研究方向：经济类。endprint