现代管理会计的基本理论

宋成雁

【摘 要】管理会计作为现代会计的一个领域，是一门边缘学科，人们普遍认为，管理会计本身并没有一套自成系统的会计理论体系。但笔者认为，管理会计的基本理论是一套由管理会计对象、管理会计职能和目标构成的，它通过管理会计的基本概念，进行基本假设，构成管理会计的原则，来解释、指导、评价和完善管理会计实务。本文通过对管理会计的研究对象、职能和目标进行分析，探讨现代管理会计的基本理论。

【关键词】管理会计；对象；职能；目标

一、管理会计基本理论的重要性

当人类出现共同生产生活的时候，便产生了对财产管理的需要，因而，会计作为生产职能的衍生工具便诞生了。会计的实践活动源远流长，然而完善的会计理论却一直没有成行，人们对会计理论的研究只不过几十年的历史。以财务会计方面为主的理论研究专著或论文，是近半个世纪以来西方有关会计理论研究的重点，而且有些人认为，会计理论就是会计原则（GAAP）为基本内容的。就笔者所涉猎的书目而言，几乎没有看到有关研究管理会计理论方面的专著，不仅如此，在西方管理会计教科书中对管理会计的基本理论问题也很少涉及。

人们普遍认为，管理会计属于专门技术的应用，而不必当做一门独立的学科进行理论研究。然而，管理会计从传统的成本会计中单独分离出来，已经有数十几年了。管理会计的出现是适应资本主义扩大生产发展的需要，使得现代会计在原有的事后反映与定期监督的职能基础之上，具有了实际应用价值和灵活的适应能力。例如，在我国的许多大中企业中，管理会计的一些专门方法的运用，使得这些企业改进了经营管理方式，并且提高了经济效益。

由此可见，管理会计有其科学的理论支撑着管理会计的时间操作，否则管理会计方式方法的運用不会在各大企业中发挥积极的有效的作用。而管理会计方式方法背后所蕴含的“哲理”就是管理会计的基本理论思想。将所有管理会计实务中所内涵的各种方式方法的思想加以归纳、整理、提炼升华形成一个完整的体系，就是管理会计的基本理论。管理会计理论的重要性就体现在它的实际应用价值和灵活的适应能力，能够及时有效地为企业服务，提高企业的效益。

二、管理会计的对象

理论是用来指导实践的，会计理论也是指导和影响会计实务的，它是人们在理性高度概括的基础上对会计实务的规律性认识。管理会计理论的一个基本概念就是管理会计对象的问题，因此，本文有必要对管理会计的对象问题上进行分析探讨。有关管理会计对象的问题，在现有的管理会计专著或教科书中，似乎都没有涉及过这方面的研究。但管理会计作为一门独立的科学，应该有其特定的研究对象，然而管理会计的研究对象究竟是什么？我国学术界对管理会计的研究对象的看法并不一致，有的学者认为，管理会计的对象是“现金流动”，有的学者认为，管理会计的对象是“资金运动”等等，但都没有比较一致的看法。

1.“现金流动”说

传统会计主要以独资或者合伙会计为主要形式，发展到现代会计则以公司会计为主要形式，适应了现代化管理的需要。会计在企业内部职能逐渐地扩大了，主要转向了对企业现金流动的分析，进而把反映企业现金流动的报表——现金流量表作为会计的最重要工具。这种以现金流动为中心的企业会计核算，具有综合性的特点，能够全面系统地反映企业的生产经营活动，为企业提高经济效益提供重要的、综合性的信息。

2.“资金运动”说

“资金运动”说认为，现金流动的信息并不能完全满足企业内部管理的需要，管理会计应该运用各种方法、涉及企业的各个方面、各个环节，而现金流动并不能全面地反映出它们的动态。然而“资金运动”更为全面、科学。商品生产的运动本质在于价值运动，价值运动的表现为货币形式，而货币就是资金运动。因此会计对象就是资金运动，它贯穿于企业生产经营的全过程，是企业连接内部、外部的重要纽带。而管理会计作为现代会计的分支之一，其研究对象也就是资金运动。

3.“成本和利润”学说

现代管理会计是在由执行性管理会计和决策性管理会计共同构成的。它一方面注重通过提高企业内部生产效率来提高经济效益；另一方面注重控制经济活动的现在和未来，以取得最好的经济效益。两方面分别从实现资源有效配置和对企业的经济活动的控制，将企业的各种问题反馈给各个部门，从而针对问题采取具体有效的措施，提高企业的经济效益。

通过上述的三种主张，我们可以归纳出，现代管理会计的对象是：利用会计各种报表，全方位地向企业提供经营管理所需的各种信息，从而协助企业进行高效率地经营管理。管理会计重点在于管理，而不是核算。

三、管理会计的职能

1.管理会计的预测职能

现代企业要真正进入市场，需要掌握市场行情，深入了解市场需求，预测市场未来前景。因此，企业就应该运用管理会计的预测职能，建立健全自己的管理信息系统，形成完整系统的规范化程序。从产品、消费者、地区等多方面为对象进行分析，掌握市场状况的经济信息。同时，分析竞争者在市场的占有率，分析国内及国外同行业的经营信息，综合分析市场过去、现在和未来的发展趋势，为企业入市提供相应的成本、价格、质量和盈利水平等各方面的信息。

2.管理会计的决策职能

管理会计的决策职能存在于整个企业管理活动中。其中包括计划决策、控制决策，也包括外部决策、内部的系统决策。预测为决策提供依据，决策则为企业提供动力和目标。从这个意义上讲，管理会计的职能则更多体现在决策上，因为通过管理会计的决策职能影响企业的实际行动。

3.管理会计的规划职能

管理会计规划职能是通过各种计划和预算实现的。规划职能体现在事先将企业相关的利益关系，如生产、供给、销售、人力、财务等之间的具体目标落实到预算中，从而使企业的经营更加合理有序。

4.管理会计的控制职能

管理会计的控制职能是指对生产经营过程中的事前控制和事中控制，即事先确定可行的的各种标准，并与实际发生的偏差进行原因分析，从而达到及时采取调整措施的目的，以便保证企业的生产经营活动顺利进行。endprint

5.管理会计的考核评价职能

管理会计的考核评价职能主要表现在：建立定期检查、考评制度、赏罚分明。管理会计同时也可以通过建立内部决策制度，明确企业内部统一的权、责、利的关系，从而激发企业内部管理人员的积极主动性。

四、管理会計的目标

管理会计的目标是管理会计理论的核心之一。在实践的意义上，管理会计的目标影响着管理会计实践的发展。管理会计的实践工作离不开管理会计的目标，因为只有明确的目标，才能指导企业系统有效地运作生产经营活动。管理会计的目标能够向企业提供与决策有关的信息，从而帮助企业管理人员实现提高经济效益的最终目标。

1.执行性管理会计的目标

面对日益激烈的市场竞争，要想战胜竞争对手，企业必须加强内部管理，提高生产效率，从而获取最大限度的利润。此时，管理会计的主要目标是协助企业管理者提高生产效率和工作效率。与此同时，执行性管理会计的目标是：制定成本标准，使成本计算变为事前的计算和利用，从而达到对企业成本的控制。

2.决策性管理会计的目标

决策性管理会计的目标是实现企业利润的最大化。企业利润最大化是以提高企业管理效率的科学论证为基础的。具体表现为：合理企业的信息分析、合理实现企业利润最大化以及完善企业的考核业绩。

3.战略管理会计的目标

战略管理会计的目标是提高企业的整体竞争优势以及价值最大化。具体目标表现为：一是为企业制定决策和计划提供会计信息，协助企业制定战略规划目标；二是为企业建立科学的信息传递和报告体系，有效地为企业提供快捷准确的内部信息，有助于企业及时协调内部各环节的经济活动；三是评价目标完成情况，为企业提供业绩考评和确定报酬方案。因此，战略管理会计能够提供及时、准确的有关信息，并且反馈到企业战略管理的各个环节上。

综上所述，管理会计的基本理论，是一套由管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标以及管理会计基本概念和假设所组成的理论体系，用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。目前，管理会计在我国的推广运用虽然受到种种阻碍，但随着现代企业制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，为我国社会经济发展作出巨大贡献。

参考文献：

[1]《管理会计概念基础》哈默德·贝尔考依.著，1980.

[2]管理会计在现代企业管理中的职能.吴尚蔚.财会月刊，2004（10）.endprint