大型公共工程项目绩效审计评价指标体系研究

郝利烨 赵诗诗

(长沙理工大学交通运输工程学院，湖南 长沙 410004)

0 引言

近年来，我国为了保持社会、经济、文化的稳定发展，对公共工程项目的投资规模日趋加大，工程建设的要求不断提高。公共工程项目的公共和公益属性比较明显，能够满足社会公众的需求，加快经济社会的可持续发展。另外，我国政府部门正在通过建设大型公共工程项目的方式进行职能转变，加快建设服务型政府的进程。因此，公共工程项目建设具有良好的发展趋势。然而，在建设公共工程项目的过程中也陆续出现了一些比较严重的问题，如项目投资主体管理能力薄弱，出现违规建设，工程不能按期完成，忽视对环境污染的监测，以及概预算超支等。公共工程项目的投资资金主要来源于公共资金，随着公民民主意识的不断提升，社会及公众对公共工程项目的绩效和监管问题的关注越来越密切。

进入21世纪以来，我国政府十分重视重大工程项目的审计。从近几年我国数万亿投资计划来看，公共工程项目的绩效审计必然是审计的重点。在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》和《审计署“十二五”审计工作发展规划》等文件中提出了要对项目的不合规行为和结果进行审计，加强绩效审计工作的实施及建立绩效审计评价指标体系等指导思想[1]。由于绩效审计在我国开展时间比较短、运作不够成熟，目前公共工程项目绩效审计的研究与实践工作还处于探索阶段，没有形成一套具有科学性、客观性、完善性的绩效审计评价指标体系，使得审计质量和效果达不到要求。另外，到目前为止大型公共工程项目的绩效审计具有一定的局限性，即采取事后审计。本文基于全生命周期理论建立大型公共工程项目绩效审计评价指标体系，将其实际应用于大型公共工程项目的绩效审计中。通过加强事前和事中控制，对大型公共工程项目的各个阶段进行过程监督和控制，以达到提高工程项目绩效的目的。

1 大型公共工程项目绩效审计的界定

1.1 大型公共工程项目的内涵

目前，国内外大多数学者是从公共项目、公共产品的角度对大型公共工程项目进行研究的，其概念还没有清晰地界定。本文对大型公共工程项目的内涵理解综合了之前国内外大多数学者的研究观点[2-4]，认为大型公共工程项目是以公共资金为来源，投资数额大、建设规模大、建设时间长、涉及面广，不以盈利为目标，能够满足社会及公众需求，进行生产活动或者提供服务，是改善当地社会群众的生活水平和区域经济建设的具有显著影响力的工程建设项目。

1.2 大型公共工程项目绩效审计的内涵

大型公共工程项目是一个具有经济属性、社会属性和自然属性的复杂系统[5]，它的目标、投入、产出和影响是多重的，所涉及的相关利益者众多。与一般项目相比，大型公共工程项目的绩效在经济性、效率性和效果性[6]的基础上，还要考虑社会效益、环境效益和可持续性发展能力。

大型公共工程项目自身的非营利性与非排他性等特征决定了它与一般项目的绩效审计不同，传统的工程项目绩效审计主要是事后审计，只注重结果，不注重行为过程，仅将结果作为审计评价的客体，具有一定的片面性[7]。大型公共工程项目要实现结果与行为过程的统一，须注重项目的全过程实时动态审计。

综合大型公共工程项目的内涵与绩效审计的内涵研究来看，笔者认为基于工程控制的大型公共工程项目绩效审计的内涵就是项目的全生命周期，从立项到竣工营运阶段的整个过程，而不仅仅限于项目竣工后。它是按照一定的程序，采用规范、科学的绩效审计评价方法和标准对项目的整个实施过程和预期目标产生的结果及影响进行评价，全面客观公正地对大型公共工程项目的经济性、效率性、效果性、相关性、公平性、环保性、可持续性以及合法合规性进行综合的审计评价。

2 大型公共工程项目绩效审计评价指标体系

2.1 大型公共工程项目绩效审计逻辑模型

根据上文分析可知，大型公共工程项目的绩效审计应当基于项目利益相关者，并且贯穿于项目的全生命周期过程，结合可持续发展的思想。由此提出了大型公共工程项目绩效审计的逻辑模型，见图1。

2.2 大型公共工程项目绩效审计评价指标体系

在大型公共工程项目绩效审计中，评价指标体系的确定是进行绩效审计的基础和前提。本文拟以大型公共工程项目绩效审计逻辑模型为基石，借鉴以往学者的科研成果[8-9]，根据可持续发展的理论思想和绩效审计评价标准，从项目准备阶段、实施阶段、竣工营运阶段三个方面构建大型公共工程项目绩效审计评价指标体系(图2)。

图1 大型公共工程项目绩效审计逻辑模型

图2 大型公共工程项目绩效审计评价指标体系

3 大型公共工程项目绩效审计评价模型的应用

本文主要利用灰色系统理论[10-11]建立大型公共工程项目绩效审计评价模型，以H省某大型水利工程项目为例进行实例论证。

3.1 工程概况

TGT航电枢纽工程项目是一个大型水利工程项目，位于H省HY市YJ镇，主要包括征地和移民工作，一座180m×23m×4m三级船闸建设，以及一座装机90MW电站的建设；项目投资总金额为29.54亿元人民币，资金主要来源为亚洲开发银行贷款、中央财政拨款和H省自筹。项目计划完工时间为2017年12月31日，实际完工时间提前一年。该项目主要以航运为主，兼具发电、灌溉、改善交通等效益。该项目的总体目标是改善H省境内湘江低碳水运系统，为H省建立一个高效、安全、经济和可持续发展的内河航运体系。

3.2 确定各级评价指标权重

本文采用层次分析法确定指标权重。选取5位专家进行打分，取其平均值构造判断矩阵，采用方根法计算出各个指标的权重向量w，再进行一致性检验。TGT航电枢纽工程项目的各指标权重计算结果见表1。

表1 TGT航电枢纽工程项目绩效审计评价指标体系权重计算结果

3.3 确定绩效水平评价等级

本文将大型公共工程项目绩效水平分为5个等级，分别为“很好”“较好”“一般”“较差”“差”，分别取为10,8,6,4,2。

3.4 确定评价灰类和白化权函数

假设某元素A中包含n个元素，有m位评估者对其进行评价，记dij表示某评价者j对评价对象i的评价。本文绩效审计评价的打分采用十分制，相对应设立5个灰类等级，灰类序号用e=5,4,3,2,1表示。现确定5个评价灰类灰数和白化权函数见表2。

3.5 确定灰色评价系数和灰色评价权矩阵

表2 绩效审计评价灰类、灰数及白化权函数

根据前文确定的各个指标权重与底层指标灰色评估权可得出其他各层指标的灰色评估权。通过整理得到一级指标层灰色评价权矩阵为

那么准则层灰色评价权矩阵S为

S=L×Ri

最后目标层的灰色评价权矩阵P为

P=Q×S=(0.360 30.384 20.240 60.003 50.000 0)

3.6 综合评价分值计算

TGT航电枢纽工程项目评价灰类等级为5类，分别赋予5种灰类的评价值为10，8，6，4，2，则赋值向量H=(10,8,6,4,2)T。根据赋值向量H和准则层灰色评价权矩阵S可求出准则层评价权矩阵WS,即有

WS=S×H

再根据得出的目标层灰色评价权矩阵P，则可以求出该项目目标层绩效审计评价值W为

W=P×H=(0.360 30.384 20.240 60.003 50.000 0)×

3.7 绩效审计评价结果分析

从准则层来看，该项目准备阶段的最终得分为7.283 9分，实施阶段的最终得分为8.280 6分，竣工及营运阶段的最终得分为8.224 7分。在这3个阶段中，准备阶段的得分是最低的，要发现存在的不足并提出解决措施；并且这3个准则的得分都介于很好与较好之间。该项目的最终绩效得分为8.134 6分，根据灰类等级的划分，该项目的绩效评价结果处于“很好”的等级。

4 结语

(1)根据大型公共工程项目的特点，通过准备阶段、实施阶段、竣工及营运阶段3个准则建立了11个一级指标、34个二级指标的大型公共工程项目绩效审计评价指标体系，运用灰色层次分析法对各指标进行了分析，并科学客观地评分，从中可发现项目中存在的问题，及时提出解决方案，提高项目的绩效。

(2)实例说明，TGT航电枢纽工程项目准备阶段的绩效评分最低，说明准备阶段的工作存在一定的不足，要加强准备阶段的监督与管理；实施阶段和竣工及营运阶段的绩效评分都达到“很好”的等级，总体效果实现良好。

(3)由于大型公共工程项目涵盖了社会建设的多个领域，不同的工程项目之间又有不同之处，要将评价指标根据项目类别进行细化具有一定的难度。另外，大型公共工程项目绩效影响因素的定量定性分析还比较肤浅，要提高大型公共工程项目绩效审计的科学性和准确性，需要更深入的研究。

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