战略成本管理在企业中的应用

张涛

摘要：在知识经济时代最热门的话题就是如何提高企业的竞争能力和竞争优势。传统的成本管理遭遇困境的主要原因就是外部竞争的加剧。我国现行成本管理不足，而战略成本管理恰巧弥补了这一点，其最大的特征是在进行成本管理的同时关注企业在市场竞争中的竞争地位，并借助成本管理，使企业更加有效地适应其持续变化的外部竞争环境。本文从战略成本管理的内涵、特点、作用以及战略成本管理与传统成本管理的区别四个方面进行了逐一论述。客观阐述了我国战略成本管理在企业应用中的现状和发展趋势，针对我国企业进行战略成本管理时存在问题总结分析具体原因，并根据问题和原因提出了切实可行的解决对策。

关键词：战略成本；管理企业应用

0前言

在西方国家一些科学技术领先、管理水平良好的现代企业中，企业战略成本管理方面已初见成效。而我国的大部分企业，在长期经营管理实践中普遍采用传统成本管理方法，这种管理方法主要以目标利润为导向，以事后算账为重点，不仅管理模式单一，而且手段落后，其最主要的缺点就是阻碍企业的决策和持续发展。我国企业树立战略成本管理理念，并将战略管理与企业具体经营管理活动相结合，创新和扩展企业成本管理的范围和方法，不断更新与企业内外部环境相适应的成本管理体系。

1战略成本管理概述

上世纪八十年代英国学者西蒙提出战略成本管理，其研究方向偏重于理论性的探讨。美国会计学者杰克桑克和戈文德瑞亚等人于1993年出版的《战略成本管理》一书中提出了战略成本管理模式，并从战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析这三个方面进行了详细阐述。

1.1战略成本管理内涵

战略管理通常被认为是一种管理方法，这种管理方法是综合了企业战略规划、战略实施、战略因素和控制过程的一种经营管理方法，是通过分析一个全面的商业环境为长期和短期目标的发展和实施而建立的整个企业战略的全过程。成本管理是企业管理的一个重要组成部分，成本管理的战略思想，实现了战略功能的扩张、战略成本管理注重战略成本管理环境、规划、实施和绩效。

1.1.1战略成本管理的目标在于培植企业的核心竞争力

在企业管理中，企业的根本利益在于战略的选择与实施，作为企业战略管理的决策支持系统，战略成本管理的目标应服从于企业的整体战略管理目标，为企业战略管理提供正确、真实、全面、动态的成本信息，战略成本管理各项活动的开展应该有助于企业整体战略管理目标的实现。

1.1.2战略成本管理的信息系统是综合性的信息系统

成本管理信息是企业进行管理时有关成本等信息的集合。战略成本管理信息系统不仅包括成本收益的财务信息，还包括关于生產率、质量和其他影响企业成功的关键性非财务指标。企业为了赢得竞争必须关注的长期因素主要是产品与生产领先、产品质量和顾客忠诚度。

1.1.3战略成本管理的对象是全方位的动态业务过程

战略成本管理首先应从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析。其次，应着眼于企业的内部和外部环境，因而使成本管理不仅向前延伸到采购环节乃至前期研究和设计环节，而且向后延伸到售后服务环节。不仅重视与上游供应商的联系，而且重视与下游客户和经销商的联系。再次，帮助企业主动适应、争取并占领市场是战略成本管理的主要目的，因此成本管理应将重点放在发展企业可持续竞争优势上，取得竞争优势。最后，基于战略成本管理模式而集成的成本信息，应具有及时、全面、真实的特征，能够对自身、竞争对手以及行业成本链等进行分析，帮助企业对发生的成本进行有效控制和评价。

1.2战略成本管理的作用

1.2.1战略成本管理能够完善成本管理，进一步改进企业的经营管理环境

传统成本管理局限于当前的成本管理，在一味的追求低成本的同时忽略了企业运营中涉及到的其他环境因素。战略成本管理在降低成本的基础上，分析企业的运营情况、采购原材料成本、生产产品成本、销售产品以及在于对手的竞争等各个领域，对各方面进行综合分析，总结出一套适合企业的战略成本管理方案，进行正确的成本预测。

1.2.2战略成本管理能够使企业与时俱进，保持最新的管理理念与手段

在传统的成本管理理念中，最大的不足之处在于企业追求最大限度的低成本时忽略了企业的战略发展目标。而战略成本管理则有效的改进了传统管理这一不足之处，以战略发展的眼光和角度去最大限度地提升企业效益，在降低产品成本的同时注重产品的价值，及时适当升高价格，同样也会在市场中占有一定的竞争优势，从市场的经济条件下出发，完善成本管理理念，更新成本管理内容，根据企业总的战略策划、经营目标去选择最适合企业发展的战略成本管理，使得成本管理更好的为企业的发展服务。

2传统成本管理与战略成本管理的区别

传统成本管理是指以成本为指导和控制组织的协调活动。通常包括：成本政策、成本目标、成本计划、成本控制（降低成本和维护成本水平等），而所谓的战略成本管理是指用战略眼光从源头上的识别成本因素。使用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造则是对价值链进行的成本管理。两者的区别包括以下几个方面。

2.1成本管理的目标不同

传统的成本管理是围绕企业利润最大化，以最大限度的降低产品成本为目标。而战略成本管理是一种全方位的、全面的、全过程的成本管理。

2.2成本管理的对象不同

传统的成本管理的缺点之一是缺乏对环境的应变能力，没有将风险因素对成本管理的重要影响考虑在内。而战略成本管理注重对行业、企业本身和竞争对手的价值链的分析，结合市场环境从成本动因出发考察成本管理。

2.3成本的方法不同endprint

传统的成本管理导致成本分配偏差，其主要原因是成本对象的材料、劳动力和制造成本的平均成本分配。战略成本管理依赖于作业成本、目标成本和总质量管理，将成本范围扩展到整个产品生命周期。

2.4成本管理的指导思想不同

传统成本管理以形成的成本为基础，事后进行成本核算，属于静态成本管理，这种成本管理方法被动滞后。而战略成本管理从源头上控制成本的发生，并将成本管理贯穿于整个产品生产周期，属于动态成本管理。

2.5成本管理的环境与信息源不同

传统的成本管理主要是通过控制企业面临的环境而降低成本的一种管理方法，而这种环境主要是指企业内部因素或内部环境，而战略成本管理是基于外部和长期为主要问题，企业所面临的主要是外部环境。面对激烈的竞争，企业的战略成本管理不仅是关心历史成本和利润，而且也开始关注与公司未来的收益和未来利益相关的各种成本，如决策的机会成本，边际成本，和具有新概念的责任成本，成本分析，成本信息的使用。

3企业实施战略成本管理过程中存在的问题

3.1成本管理核算方法不全面

在传统成本管理中，成本管理的重点是控制生产成本，尽可能的在生产的各个环节降低成本消耗。仅依靠降低成本而形成竞争是不现实的。而且不同导向型企业侧重点不同，单纯以材料、人工和制造费用为分配对象，会引起成本分配的偏差。这样就无法提供正确的以及反映各个作业环节的信息，会导致领导者做出错误的战略决策。

3.2成本管理缺少全面性

产品的研发阶段也属于企业成本管理，但我国许多中小企业忽视了研发设计过程中成本管理的重要性。除此之外，研发设计过程中过多的关注表面成本而忽略了隐性成本，任何细节都有可能引起利润的变动。而且在研发新产品的时候没有对设备进行合理的研究，使得企业成本增加，产生不必要的浪费。

3.3成本管理目标过于局限

传统成本管理习惯通过提高产量降低单位产品的固定成本。在销售量不变的情况下产量越高，单位产品成本就越低，企业的利润就越高。企业通过积压产品，简化生产过程发生的转移，提高短期利润。导致此类情况的根本原因是企业成本管理缺乏市场观念。

3.4成本管理缺乏专业性人才

在成本管理的意识方面，中小企业的一些员工认为成本管理只是管理层和财务部门的工作范畴，与其工作没有关系，对于如何降低企业成本管理提不出建议。由于传统成本法的落后，企业财务人员也不能根据市场的变化调整成本核算方法，对于优秀的管理和财务人员缺乏奖励机制，使得人才的流出。

4发展我国企业战略成本管理的建议

4.1提高员工成本管理的积极性和职业技能

在知识经济的时代，提倡以人为本，企业最大的资本和财富就是员工，企业的员工不仅是企业的主体，也是成本管理的主题，这是决定成本的一个关键因素，因此企业要充分调动员工的智力因素，培养和发挥员工的主观能动性，激发员工主人翁意识，使成本管理的思想贯彻到每一位员工的实际行动中。

4.2通过横向纵向价值链分析明确企业的竞争策略

横向价值链分析又叫做竞争对手价值链分析，就是通过对竞争对手的价值链分析，明确企业与竞争对手之间相比的价值态势之间的差异，从而做到扬长避短，制定制胜竞争对手的战略。明确影响竞争态势的三种战略：（1）总成本领先战略，企业采用此战略能够获得成本优势，使企业获得高于产业平均水平的收益，从而在竞争中收到更多的保护。（2）差异化战略，此战略要求企业所提供的产品、或服务具有差异性，在全产业范围内形成独特的、其他產业的产品或服务无法代替的东西，从而取得一定的竞争优势。（3）目标集聚战略，此战略主要针对特定的客户群，某产品系列的一个细分区段或某一细分市场，并采用上述两种战略中的某一战略。

4.3利用战略成本动因来获取竞争优势

成本动因分析已经脱离了传统成本分析狭隘的业务量分析法，代之以更宽广，与战略相结合的方式来分析，了解成本，对于成本动因，战略成本管理应通过以下途径控制和降低成本，对各项结构性成本动因要做出合理选择，做好投资决策，实现适度规模，通过积累经验不断降低成本；合理制定研究开发政策；对企业产品多样化程度进行合理化，对各项执行性成本动因进行强化；大力推进全面质量管理，充分利用现有的生产能力，加强与供应商及客户之间的纵向合作。endprint