企业所得税“迁徙式”避税探讨

蒲万红

摘 要 本文主要对企业所得税“迁徙式”避税展开深入研究，先阐述了我国企业“迁徙式”避税途径，比如利用境内地区税率差异、利用境外注册等，然后分析在企业“迁徙式”避税过程中需要注意的要点，比如具备迁徙资本、积极承担迁徙成本以及注重迁徙避税的其他风险等，最后提出了相关建议。

关键词 企业 所得税 迁徙式 避税

企业所得税税负对企业实得利益产生了极大的影响，所以诸多企业对各种税收筹划措施进行了广泛应用，将企业税负保持在合理范围内，不断增强企业竞争实力，这已经成为企业内部统一的思想共识。基于地区税率差异视角，减免企业所得税是重要方法之一。现阶段，国内外诸多企业对“迁徙式”避税法进行了应用，以此来更好地分析税收筹划方法，这对于避税具有极大的帮助，并能促进企业更好、更快地发展。

一、我国企业“迁徙式”避税的途径

（一）利用境内地区税率差异

现阶段，25%是我国企业所得税的税率，对于经济特区、高新技术开发区内的企业，按15%的税率进行税款征收。对于境内企业来说，应加强低税率区域“迁徙式”避税法的应用，进而在具有优惠税率的区域成立分公司，更好地享受国家政策的税收优惠。

以西部地区为例，在西部大开发政策的影响下，国家颁发了相应的税收优惠政策。西部具体税收为：对于合伙制企业，其企业所得税的税率为0，而对于其他有限类企业，按照15%的税率来进行税款征收，地方税分享部分减半征收，实际税率为12%。同时，个人所得税税率结合20%进行征收，加强先征后返扶持方式的运用，将地方分享部分的50%拨付给企业，[1]给予企业强有力的资金扶持。

在西部大开发税收优惠政策的影响下，越来越多的企业深入西部，以此避税。西部企业所得税的税收优惠制度，对东部沿海地区具有极大的吸引力，进而有助于西部地区吸纳东部的优秀资源，比如人才和资金等，促进了当地经济的健康发展，这对于降低我国企业所得税税负具有极大的帮助。

（二）利用境外注册

在经济全球化过程中，跨国公司之间的竞争愈演愈烈。如果缺少专业税收筹划，极易导致重复课税现象，以及企业成本的增加，进而导致企业难以在全球竞争市场中立足。因此，我国企业必须高度重视“迁徙式”税收筹划。

在国际上，一些国家或地区会给予各种税种税收减免。比如，对于不征收任何所得税的地区，选择“国际避税地”;对于仅仅实施地域管辖的地方，因这里不征收企业所得税或所得税税率较低等，[2]可在这里设置相应的子公司或分公司。这就是跨国公司“迁徙式”避税法的体现。

在境外避税中，以中国移动公司为例，其属于国有企业，注册地在香港。公众投资者、中国移动香港有限公司分别持有25%、75%的股份。其中，对于中国移动香港有限公司来说，其注册地在BVI，是中国移动集团有限公司的离岸控股子公司。因此，回国后凭借其外资身份，可以享受三资企业的税收优惠。

二、企业“迁徙式”避税中的注意要点

（一）要具备迁徙资本

一般来说，对于大型企业来说，往往都会采用迁徙资本方式，进而在其他地区或国家的公司注册。而对于中小型企业来说，具有资金实力不足这一缺陷，與大型企业之间存在极大的差距。西部避税中所包含的避税条件较多，要想充分享受西部大开发政策，必须满足三点条件：首先，地点设置在西部地区;其次，主营业务为鼓励类产业;最后，主营业务收入占比为70%左右。

（二）积极承担迁徙成本

对于迁徙避税来说，可以对企业税负进行有效控制，在国家法律允许的范围内进行税收规划，但是不能过于注重税率的降低，在迁徙以后，企业还要对当地政策进行深入分析，打开当地市场，避免在迁徙的影响下流失客户，并将各项成本保持在合理范围内，[3]比如物流成本、劳动力成本等。对于劳动密集型企业来说，在迁入西部以后，必须深入分析劳动力供给、原材料采购以及产品销售等成本问题。此外，在外设置机构，要对分支机构实施严格的管控。

（三）注重迁徙避税的其他风险

现阶段，各国制定了反避税法，避免由于逃税而出现恶意的税收筹划行为，这已经成为各国税务机关共同关注的话题之一。比如，在世界范围内利润转移和BFPS推进的影响下，美国税法出现了相应的调整和变动。因此，对于税收筹划方式如“迁徙式”避税法，企业不能过于关注税收筹划会带来哪些收益，要保证其避税方式适用于本国和迁徙地的法律，避免出现财务危机。

三、“迁徙式”避税的相关建议

（一）对迁徙企业

加强纳税筹划，这是增强企业竞争实力的重要方法。在迁徙以后，可以达到降低企业税负的目的，将企业运作成本保持在合理范围内，使企业获得较多的精准优势。对于我国企业来说，要善于借鉴苹果公司的成功案例，在境外积极设置关联企业;也可以迁徙到经济发达地区注册公司，进而更好地享受当地的税收优惠。企业还要对税收相关的法律法规进行充分了解，如各国各个地区的相关优惠政策，避免各种经营风险的出现。

（二）对迁入地政府

对于提供税收优惠的地区，尤其是西部地区，企业“西迁”，可以保证企业和政府之间的密切交流和协作，实现双赢。我国地区经济发展严重失衡，东西部经济的差异显著，西部地区资金和人才流失严重。在低税优惠制度的影响下，可以促进西部地区经济的健康发展。低税地区政府必须把握契机，将对“西迁”企业的其他优惠政策落实到位，进而吸纳更多的企业和人才，巩固本土企业和外来企业之间的联系，[4]为本土企业竞争实力的提升创造有利条件。此外，对于外来企业迁入造成的影响，政府要予以高度重视，尤其是环境污染问题、外来人员社会保障问题以及子女受教育问题等。

（三）对税收政策制定者

良好的税收筹划对企业发展是极为有利的，但是如果税收政策制定不完善，出现恶意税收筹划行为，将严重阻碍社会的健康发展和进步。因此，各级政府必须制定完善的税收政策，树立反避税意识，避免在法律法规上存在漏洞。在国际上，对于外国企业来华避税这一问题，要予以高度重视，创造公平、公正的竞争氛围，维护好我国国际税收利益。在国内，对于低税地区的税务工作人员，要不断提高其专业水平和综合素养，创新税收监督和控制手段，避免企业出现不良行为。

（四）对其他利益相关者

企业“迁徙”严重影响了企业管理者和其他员工，管理者要严格监督和管理企业分支机构，合理安排、配置人员，借助企业“迁徙”，为员工交流和学习创造便利条件。同时，企业股东和债权人等，与企业经营业绩之间的关系是密不可分的，在企业“迁徙”后，股东要避免在缴纳所得税导致利润出现过大变化的情况，债权人要避免纳税筹划而引发的经营风险，给予债权一定的安全保障。

四、结语

加强企业所得税“迁徙式”避税方法的应用是至关重要的。要将企业所得税税负保持在合理范围内，顺应企业所得税税收筹划发展的趋势，并充分彰显税收筹划的作用和优势，确保企业成功避税。

（作者单位为兰州连城铝业有限责任公司）

参考文献

[1] 杨榕滨.有关企业所得税对小微企业的合理避税[J].现代国企研究，2018（16）：20.

[2] 伍浩，张国航.新企业所得税法下企业避税特点分析与应对建议——基于对广西企业避税模式的分析[J].经济研究参考，2018（35）：49-52.

[3] 何杨，孟晓雨.企业所得税最新国际发展趋势研究[J].国际税收，2017（12）：21-27.

[4] 唐绍胜，江龙，张英明.个人所得税避税风险的成因及规制[J].税务研究，2017（11）：119-122.