黑龙江省国有农场内部控制存在的问题及对策研究

王静航 乔瑞中

摘 要：内部控制在企业的经营管理中起着至关重要的作用，实行科学合理的内部控制有利于提高经济效益，保证企业合法合规运营，促进企业经营目标的实现。黑龙江省国有农场历经70多年的运营形成了一套独有的管理运营体系，但内部控制体系仍不完善，在内部控制机制建设，内部控制人才队伍建设及内部审计工作等方面还存在诸多问题，只有将这些问题彻底解决，才能促进黑龙江省国有农场更快更好地发展。

关键词：国有农场;内部控制;内部审计

黑龙江省国有农场在我国农业经济领域中占据着重要的位置，主要从事机械化大规模农业生产活动，为保障我国的粮食产量做出了巨大的贡献，促进了我国农业经济的发展，被誉为“中国大粮仓”。在数十年发展过程中，黑龙江省国有农场形成了独特的经营管理方式，相比于其他农业企业运营方式，最大的不同便是国有农场的所有权与经营权不分离，但随着市场经济的迅速发展，国有农场所面臨的经济环境在不断变化，经营风险也在不断增加，农场管理模式的漏洞也在逐渐显现。内部控制作为改善农场管理模式的重要手段之一，建立完善的农场内部控制体系就显得尤为重要，有利于提高农场的市场竞争力与经济效益，使农场的企业战略目标得以实现，促进农场经济更好地发展。

一、黑龙江省国有农场内部控制存在的问题

1.内部控制机制不健全

从目前现实情况看，农场管理层普遍缺乏对内部控制的理解，大多数农场内部控制系统都是不科学的，他们并没有根据农场的实际情况制定出一套科学的内部控制制度，而是照搬其他企业的制度。这样不仅不会促进其发展反而会扰乱农场的生产经营秩序，他们忽略了国有农场企业经营结构与其发展方式的特殊性。国有农场有着独特的特点，它集国有企业的有利条件与农场经营的不利条件于一身，国有农场大多具有广阔的耕地面积，但是由于生产的是初级农作物，农场的盈利能力显然较低，农场具有一定的社会能力，农场相关部门必须制定出科学合理的内部控制制度来改善农场现状以提高农场人民生活水平。还有一些农场虽然制定了合适的内部控制制度，但是在制度的执行与监督方面做的还不到位，他们依旧按照原来的生产经营模式运作，制度执行不到位便不能及时发现问题，亦不能更好的解决问题，同时，还缺乏对内部控制活动的监督，内部控制的监督是对执行效果的基本保证，但许多农场却忽视了对内部控制的有效监督，也没有严格的奖惩制度，这会严重降低农场内部员工执行业务的积极性，从而降低内部控制的执行效果。另一方面，也会造成管理者专权，致使一些贪污腐败现象的发生。

2.内部控制人才短缺

黑龙江省国有农场大多处于偏远地区，且经济较不发达，人力资源系统不完善，内部控制管理者和财务人员素质普遍偏低。21世纪是人才竞争的时代，高素质的内部控制人才会在极大程度上提高企业的内部控制管理水平。受经济与环境因素影响，农场的内部控制人员和财务工作者普遍为老员工，他们大多数缺少内部控制的专业知识与规范的运营理念，那些员工普遍年龄偏高且学习能力有限，传统的农场工作运营方式根深蒂固，缺少想要提高自己的专业技能与为工作服务的意识。另一个主要问题是农场很少为内部控制管理系统注入新鲜的血液，很少引入外来的优秀人才，此外，还存在内部控制管理者素质较低，在管理中存在任人唯亲，职责混乱等问题，在管理上不能做到内部牵制，不能执行不相容职位相分离的原则，缺乏完善的人才评价体系和监督机制，这极有可能使农场产生财务上的漏洞，面临财务风险。

3.农场内部审计力度有限

随着市场经济的发展，农场对审计的要求也日益增加，内部审计是内部控制实施的基本保障，它可以分析企业发展状况，找出经营管理中的不足，预测财务风险，从而通过内部控制活动来降低财务风险，保证企业正常运营，同时，内部审计在对领导干部加强监督与促进廉政等方面也起着重要作用。但黑龙江省国有农场的内部审计力度却非常薄弱，其导致原因主要有以下两点，首先，部分农场的管理者对审计的认识不足，没有根据《内部审计管理办法》结合实际情况制定专门的审计制度，也没有根据农场上级管理政策设置审计科，农场的审计任务由财务部门或其他部门的职员兼职处理，由于其他部门职员不具有一定的专业性，审计工作不能有效合理地进行，得出的审计结果便也缺少一定的真实性与准确性。还有的农场虽然设立了审计部门，却没有明确其职责，也不能发挥其根本作用，部分农场设立审计科仅是为了应付上级检查，这样的部门就是形同虚设，也失去了独立性，独立性是农场审计的首要因素，缺少了独立性则无法保证审计结果的真实性与权威性。

其次，农场缺乏专业的审计人员。随着农场经济的逐渐发展与上级管理文件的要求，各个农场也都扩大了审计工作范围，贯彻落实全面审计方针。与此同时带来的也是审计工作量的增加，但真正具备审计工作能力的员工却寥寥无几，大多数农场的审计工作人员由原本的财务人员担任，他们很少具备专业的审计知识，没有较多经验与专业知识的审计工作者则不能完全规范的执行审计业务亦不能提供高质量的审计报告。没有经过专业培训的审计人员也不具备真正的职业道德，职业道德的缺失，容易受利益的驱使，或出现隐瞒审计结果，篡改审计报告的事情的发生。

二、解决黑龙江省国有农场内部控制问题的对策

1.优化内部控制机制

合理的内部控制制度既可以保证企业合法合规运营又可以提高生产经营效益。管理者应具有较强的内部控制意识，充分的认识到内部控制对于企业经营发展的重要作用，认真学习内部控制相关理论并掌握其内涵，还应到其他具有完善内部控制体系的企业进行实地调研，结合本农场生产经营情况，制定出一套科学合理的的内部控制体系并积极应用于农场的经营实践当中。良好的控制环境是提高企业内部控制执行力度的重要保障，农场管理层应增强对内部控制的宣传教育，提高全体员工的内部控制意识，从而营造出良好的内部控制环境氛围，促进农场内部控制制度的有效实施。科学合理的企业组织结构有利于提高工作效率，形成良好的内部控制环境，农场应根据企业内部控制相关法律法规建立科学的内部组织结构，按照现代企业制度，建立股东大会，董事会、监事会等，股东大会是最高权力机关，具有重大事项决策权;董事会是控制农业事务并在外部代表农场的运营决策机构;监事会负责监督经营决策，农场内部应严格遵守相互制衡的原则，做到权责明确。农场中的各职位的设置要落实岗位责任制，做到不相容职位相分离，使组织机构精炼合理，各部门协调配合。农场应仔细了解生产经营情况，融入现代管理经营理念，制定出一套科学全面的内部控制制度，涵盖农场内部控制体系中的各项内容，如资金管理与风险防范、预算管理、库存管理等。同时，要提高内部控制的执行力，将企业内部控制制度全面贯彻落实到农场的经营管理内，在实施制度过程中，要明确业务执行者与项目负责人主体，将企业内部控制责任细化。审计部门应通过调查、座谈、抽样、穿行测试等方法来评估业务的执行程度，并在执行过程中对其进行分析和总结，以判断内部控制的执行程度。农场应积极建立以及完善监督机制，充分保证审计部门的独立性、科学性、权威性，要及时发现问题解决问题，保证内部控制的落实。

2.提高内部控制人员素质

内部控制管理者是企业管理组织的核心，引领着企业的发展方向。管理者的素质直接影响企业内部控制效果，因此，农场内部要建立管理者公开招聘选拔制度，要明确管理者的岗位责任目标，要建立健全指标评估体系，有必要建立管理评估长效机制。

内部控制人员是企业内部控制的主体，员工的素质决定着企业内部控制执行质量。农场管理层应充分重視内部控制人员的在企业发展中的重要作用，健全内部控制人员管理体系，建立一系列的内部控制人才培养机制，培养内部控制人员的专业素质与职业道德。一方面，要培养员工内部控制意识，使员工明白内部控制的重要性，树立自我完善意识，主动提升自己的专业技能;农场也要定期开展相关的培训工作，通过讲座等方式增加与先进企业人员的专业交流，内控人员在学习交流经验之中，提升自己的专业技能;通过奖惩结合的方式考核员工的学习状况，激发员工的学习热情，从而提高企业内部控制人员的素质。另一方面，还应从外部引入高素质的内部控制人才，为企业注入新鲜血液，将先进的管理理念引入到企业发展之中，以高素质人才来带动老员工，实现共同进步，提升企业整体内部控制员工素质。同时，企业更应当注意员工的职业道德建设，加强思想引导，强化职业道德与法律意识，从而实现内部控制人员思想道德与专业素养双提升，提高整体内部控制员工的素质，促进内部控制目标得以更好的实现。

3.强化内部审计力度

内部审计是内部控制活动有效实施的重要保障，起着降低经营风险、提高管理效果、帮助企业达到经营目标的重要作用。“独立性”是农场开展内部审计的必要条件，是实现目标和履行职责的保证。首先，农场领导需要更加重视内部审计，充分认识内部审计在农场经营管理中的作用，通过制度建设确保内部审计的独立性和权威性。其次，农场内部应制定相应完善的内部审计制度，明确审计部门的权利以及工作范围，保证内部审计工作有序开展，使工作人员在工作中有章可循，严格地按照制度执行审计工作，保障审计结果的客观公正。此外，农场还应设立单独的审计机构，由专业人员主管，根据需要设定相应数量的审计人员，直接对最高领导人负责，且给予一定的经费支持，这样可以保证审计工作不受其他职能部门影响，同时，还要加强对内部审计人员的监督，取得到客观有效的审计结果。农场内部审计人员应具备较高的专业素质和职业道德，不仅要掌握审计财务等方面的知识，还应涉及计算机、法律法规、企业管理等方面，更重要的是要具有良好的职业道德，保持工作中的客观性和职业道德，公正地执行审计活动，为管理人员提供真实可靠的审计结果，使内部控制不流于形式，从而提高农场的经济效益，实现业务目标。

黑龙江省国有农场是我国农业经济的重要组成部分。为了促进农场更好地发展运行，提高农场的生产力和人民生活水平，农场必须要加强内部控制建设，建立完善的内部控制机制，不断提高内部控制人员的素质，充分发挥内部审计的作用，使黑龙江省国有农场实现健康、可持续发展。

参考文献：

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[2]吴长海，黑龙江国有农场内部控制研究[J].中国管理信息化，2013（07）.

[3]徐中，蔡长立浅议完善国有农场内部控制机制[J].中国农业会计，2012（09）.