政府会计准则体系建设中的相关问题及研究视角

王建，邱煜凯

（1.中国地质环境监测院，北京100081；2.青岛海洋地质研究所，山东青岛 266071）

1 引言

目前，随着会计改革的不断深入，政府会计改革的涉及层面正不断深入，与之前进行的企业会计改革相比，此次以政府为对象进行的会计改革，是一项涉及范围广、工作任务重、任务量大的复杂的系统性工程。在此，政府部门的会计工作发生了很大的变化，虽然我国研究政府会计方面的项目较少，但政府会计准则的修改及调整已经势在必行。

2 我国政府会计改革现状

2017年，我国政府提出了关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的改革措施，并相继出台了会计改革的相关准则。全国人民代表大会常务委员会第三十次会议于2017年11月4日通过了《会计从业资格管理办法》、《会计从业资格考试管理规定》《代理记账管理办法》等规章制度。同时，在全国范围内开展了关于行政事业单位的资产清查。并且，在政府会计改革的过程中，还具有较强的政策性及技术性，改革难点较多，对我国政府的会计功能也是一次重大的考验。在改革力度的不断加强下，我国政府会计改革已经进入攻坚及发展的重要阶段，也有了更多问题，需要完成许多新的任务，并加强理论方面的研究，为促进我国政府会计改革奠定良好的基础。

3 政府会计准则体系建设中存在的问题

3.1 政府资产的会计核算问题

在过去很长时间，我国政府的会计资产核算中，并没有把使用的国有资产、隶属单位的资产、政府为主体控制的公共基础设施、保障性住房以及大量的文化资产、文物资产等作为会计资产核算的一部分。而在会计改革后，上述部分的所有资产都需要纳入正常的会计资产核算中[1]。由此，在进行以上资产的核算时，由于这些资产的获取方式以及资产形成的途径并不完全相同，给会计核算部门带来了一定的问题。因此，资产核算部门必须将这些资产进行划分，掌握其制度背景及从属关系，从不同层面逐一解决这些问题。

3.2 自行研发无形资产的成本确认

在现阶段的行政事业单位中，其在进行无形资产的核算时，只是简单地将注册费、律师费以及版权费等作为无形资产的总成本，这一核算方式显然降低了无形资产的价值，难以对科研成果进行正确的评价，也不利于科技成果的转换。但是，若将涉及无形资产的所有成本都划入其资产成本中，也会造成资产虚增。通常情况下，按照企业的会计核算方式进行核算，会将无形资产分为两个部分：研发过程及开发过程。研发过程中的无形资产主要是指所花费的总费用；而开发过程的无形资产主要是指根据相关标准进行资本化处理[2]。在政府无形资产的成本确认过程中，若完全按照企业的相关准则进行，会使得相关工作的完成过于原则化，不利于工作的顺利进行。因此，必须找出一条既符合政府部门的无形资产成本确认的方式，又符合相关科研管理体制的处理方法。

3.3 政府部门的负债问题

近几年，我国中央政府不断加大处理地方政府债务管理的力度，债务管理也越加严格，但仍有部分地方政府在处理负债的过程中，不懂得如何核算、如何寻找负债表中的问题，与负债相关的工作内容仍需进一步深入。举例来说，针对地方政府存量债务进行处理时，应先进行存量债务的甄别工作，清楚地掌握其财政部门应承担的负债类型，是属于偿还债务，还是担保债务。并且，政府的财务部门还应全面掌握政府、银行及相关单位之间的关系。并根据相关的会计制度标准，对所有债务性质进行分析，只有能够置换成政府债务的部分，才能够作为政府负债。

4 正确认识及处理相关问题的途径

4.1 正确处理政府会计与企业会计的关系

根据政府会计改革方案的相关标准，我国各个地方的政府单位应建立完善的政府会计预算体系及政府会计核算体系，并将两者进行有效的联合，为政府财务部门的相关工作提供执行依据。并且，政府财政部门应不断加强自身的会计预算能力、核算能力，财政部门的工作人员应具备专业的会计工作处理能力及专业素质。作为财务人员，应清楚地知道有关存货、固定资产、无形资产以及投资方面的具体内容及执行标准。同时，在政府财政部门开展相关的会计工作时，应结合政府部门的实际情况，不能完全按照企业的相关标准制度进行。总之，在政府部门进行改革的过程中，既要借鉴企业会计改革的相关成功经验，又要结合自身的实际情况，制定出符合自身发展的相关会计改革方案。

4.2 正确处理政府会计与财务会计、资产管理及预算管理的关系

在进行政府会计改革的过程中，不仅涉及会计制度及准则的制定问题，还涉及预算管理、资产管理、政府信息公开以及政府审计等多方面，以及相关制度制定与政策之间的配合及协调。需要注意的是，在行政事业单位进行会计管理制度的调整过程中，一定要按照《改革方案》中的有关理念进行制定与调整。因此，在政府会计改革的环境下，行政事业单位应充分考虑资产管理及预算管理之间的关系，充分考虑政府会计与财务会计之间的联系，应重视我国政府会计改革制度的相关要求。

4.3 处理好国内与国际之间的关系

随着经济全球化发展，企业会计制度的制定已经向国际化靠拢，政府在进行会计改革的过程中，也应结合我国实际国情，向国际公共部门的会计准则进行靠拢。而事实上，国际公共部门也曾向我国政府相关部门提议，在我国实施的会计准则中引入国际会计准则。同时，许多相关领域的专家及学者，也建议在我国政府部门的会计准则中引入国际会计制度的相关标准。不过，由于我国长期以来执行的会计准则都是针对我国过去的国情进行的，虽然在国际市场的冲击下必须要进行适当的调整，但在建立我国会计管理体系的过程中，还是应符合我国实际的发展情况，在此基础上制定相应的政府会计准则体系。

5 结论

综上所述，为了适应经济全球化的发展，以及推动我国政府部门的建设及发展，传统的政府部门的会计准则体系已经难以满足当前的社会需求，也不能有效促进政府部门的建设。因此，必须提出有效的方式，促进政府部门的会计改革。相关领域的工作人员及职能部门，应从理论层面及实务层面进行充分的了解，再结合国际上的相关会计准则，制定出符合我国实际国情的具有“中国特色”的会计准则体系。同时，政府部门应加强监管力度，将相关制度落实到具体的政府财务工作中。