国际审计准则建设情况

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）是国际审计准则的制定机构，其主要职责在于通过制定高质量的国际执业准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则）并推进这些准则的国际趋同，来达到服务于公众利益的目的。2017 年，IAASB 的主要工作是发布了会计估计准则（ISA540）的征求意见稿。

IAASB于2015年启动了对《国际审计准则第540号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》（ISA540）进行修订的项目，2017 年4 月，IAASB 发布了新ISA 540的征求意见稿（以下简称征求意见稿）。与现行准则相比，征求意见稿强化了对注册会计师实施风险评估程序的要求，并增加了注册会计师应对重大错报风险的工作力度。该征求意见稿的主要目标是帮助注册会计师获取充分、适当的审计证据，以评价会计估计及相关披露在适用的财务报告编制基础下是否合理，是否存在重大错报。征求意见稿指出，注册会计师对与会计估计相关的重大错报风险的识别、评估和应对主要受三方面因素的影响：会计估计本身的复杂程度、管理层需要运用职业判断的程度、估计不确定性。因此，征求意见稿将这三个因素考虑在内。征求意见稿还强调，在对会计估计进行审计的过程中，考虑复杂模型的运用、未来可预见的信息、被审计单位的内部控制将尤为重要。鉴于职业怀疑在会计估计审计中的重要性，征求意见稿作出了一些关键性的规定，旨在强化注册会计师对职业怀疑的运用，以及对潜在管理层偏见的考虑。征求意见稿适用于对所有会计估计的审计，包括对金融机构会计估计的审计。根据征求意见稿的规定，注册会计师需要首先考虑被审计单位与会计估计相关的固有风险，如果固有风险评估水平为“低”，注册会计师应当确定是否能够通过实施一项或多项具体的进一步审计程序获取充分、适当的审计证据。如果固有风险不为“低”，注册会计师应当针对估计的复杂程度、管理层判断以及估计不确定性三个方面设计并实施进一步审计程序。征求意见的截至日期为2017 年8 月。此外，IAASB在其2017 年度会议上还对风险评估（ISA315）、集团审计（ISA600）、职业怀疑、会计师事务所层面和业务层面的质量控制（ISQC）、新兴外部报告等准则项目进行了研究讨论。