权责发生制在行政事业单位中的应用探讨

赵爱英

（安阳县疾病预防控制中心，河南安阳455000）

1 引言

一般的行政事业性单位的财务收支都是由财政拨款提供支持的，随着行政事业单位的机构改革和体制转变，财政拨付资金的流向和控制管理越来越规范化，不断提高财务管理对社会管理和社会服务效能的支持水平，强化会计核算和采取管理的科学化、规范化、现代化力度，实现内控机制的优化高效。因此，创新工作思路，应用权责发生制实施会计核算和财务管理势在必行。

2 权责发生制的概念和内涵

权责发生制作为一个术语和概念，是财务管理和会计核算中的具体行为，主要对账目往来中的发生额进行确定，不是以现有实际的数额进行记账统计，而是对从账目上已经发生变化的收支额度作为核算依据，不管实际款项是否到位，一律按账目的货物和款项的收支和进出实施收支的核算。其内涵是以现代财务管理理论为基础，按照同一个统一规则，对一项收支信息进行完整、全面的反映，与收付实现制相比，财务管理的内容相对清晰简明，单一，使行政事业单位复杂经济环境的管理纲目分明，有章可循[1]。由于收付实现制主要是对实际现有的收支进行核算，而不能核算没有到账的收入和没有转移的已付货款，财务管理和会计核算不具备相应的完整性，对收支信息的反映只是部分内容，不能作为全部经济运行状况的参考，不利于量化考核与积极评价。实施权责发生制就会使这类复杂的问题简单化，多变的问题单一化，促进会计核算与财务管理的高效运行。

3 权责发生制应用于行政事业机关单位财务管理的积极作用

第一，账目反映了该单位财务结余和收支的真实信息。对于行政事业机关单位用于费用支出的财政拨款，按照资金的使用权责，都应该作为经费支出入账，而不能等到经费实际列支发生而计入支出，因为一次性划拨的经费，可能由若干的列支环节，每一个环节的日期各不相同，不按权责发生制进行财务管理，实际开支可能将多次的支出经费混合入账，就会造成资金使用周期重叠，内容混乱。权责发生制的应用，做到了一事一清，作为每一项财政拨款的支出费用，列入支出总额，然后，把每一笔支出，分次单列，这样就会一目了然，真实地反映了支出的总额和分支额度，弥补了收付实现制的缺陷，使收支、结余等财务管理状况能够全面表现清楚。

第二，有利于年终结转帐的及时处理。对于行政事业机关单位来说，预算单位有可能当年的预算资金还没有完全按计划列支，按照收付实现制的财务管理要求，年终平衡预算，就会把没有及时列支的预算资金收回，这样预算单位就吃亏或者某些项目无法开展。实行权责发生制就会有效解决这个问题，预算单位将预算资金全部列支，可以作为当年的新增收入，也可以冲减财政平衡预算的回收款额，使财政事业机关单位的财务运行不受影响。

第三，对行政事业机关单位的资产状况能够全面反映。对财政拨款经费支出形成的预期收益，收付实现制则不能真实全面反映，难以形成对行政机关或者事业单位的真实资产情况科学全面的认识。实施权责发生制就会改变这种状况，对事业单位或者行政机关的资金经费使用情况周期内进行统一核算，集中管理，不会影响资金使用周期的信息变化而造成账目缺项，使资产状况得以全面反映[2]。

第四，与财政体制的改革深入相适应。在财政体制不断深化改革的形势下，政府招标采购、国库资金集中支付和收支两条线的不同改革措施的实施，都为财务管理和会计核算积极推行权责发生制打下了坚实的基础，提高了财政资金的运行和使用效率。

4 行政机关和事业单位财务管理具体应用权责发生制的方法措施

第一，在各个会计要素的处理中得以应用。为了有效推广权责发生制在财务管理中的全面应用，国家在相关的规章制度中，对在处理行政事业单位会计要素中，运用权责发生制进行了专门要求，比如收入、支出、资产、负债的会计要素的处理，明文规定，必须采用权责发生制。尤其是针对资金在使用运行过程的管理的账户设立以及入账的具体要求，权责发生制都有较为专门的规定，诸如应得未得资金的处理；借入款项及其利息支出和分期摊销等等。权责发生制应用于会计要素的管理是财务管理具体的方法措施之一，有利于财务管理的规范进行。

第二，在核算隐性负债中的应用。依据财政预算的负债信息，进行防范负债风险的分析，关键不是财政报告的显性负债的规模，而是对预算中隐性负债的确认、计量如何进行真实科学的规定。因此，对隐性的财务负债风险应用债权发生制进行披露和解释，使真实的收入、支出等会计要素得以还原，应付未付的款项、相应的支出等都纳入预算范围，就可以把隐性债务明显地表达出来，使财务管理与会计核算更加透明，有利于财政政策的制定具有前瞻性，更加科学合理地安排经费的预算支出。

第三，在政府采购和集中支付中的应用。财政国库集中统一支付面对的是多个复杂的结算过程，是多个会计间的操作运行。往往发生经济业务早于实际的资金支付时间，有的还有跨年度或者更长的时间，才能完成真正的实际现金支付，权责发生制，对这些项的控制和管理都有具体的规定，从而很好地解决了具体问题，发挥了权责发生制的积极作用[3]。

第四，在验证预算合理性中的具体应用。对于总预算及其财务报告来说，各有侧重的相关信息，财务报告对已经发生的财务管理结果进行总结，主要反映财务运行状态，权责发生制应用于财务管理条件下的财务报告，能够把以往决策的目前的结果在资产负债表中进行全部显现，并对预测的信息进行实时评估，对行政事业单位的绩效和运行状况全面反映，对预算的合理性进行科学验证。

第五，在会计报告中的应用。权责发生制能够充分披露所有的会计信息，使会计报告的内容更加全面、真实[4]。

①全部显现资产负债。在资产负债表中应用，权责发生制对国有固定资产的折旧、增值各个会计处理的因素，进行了全面详实的表达，对负债情况也表述的非常清楚。

②收入支出信息反映更真实。在收入支出表中，每一项财政拨款收入和具体的开支都依据权责发生制实施具体填列，从而更加真实、全面地披露所有的收支信息。

③使现金流量大大增加。在资金流量表中可以看出，应用权责发生制使财务管理中增加了现金流量表，使资金的流向更加直观，从制度上与企业会计的报表系统接轨，有利于财务高效管理和集中统一管理,在对机构改革过程中加快了一些行政事业单位转为经济实体的速度，增加了财务现金流量和会计信息的全面性、可比性。

5 结语

权责发生制在行政机关事业单位中的应用，提高了会计核算的绩效，能够增强财务信息的全面性、真实性，对推动机构改革和财务管理体制的改革具有积极作用，因此，新形势下，加强权责发生制应用与财务管理中理论研究和实践探索，很有必要。