区域资源经济绩效审计指标体系与评价方法研究

线静

社会生产力发展水平的提高以及环境的恶化倒逼人们力求实现各类资源要素的有效整合以提高使用效率。在旧有发展模式的桎梏下我国单位产品的能耗比远高于发达国家，资源的低效利用在带来巨额浪费的同时也带来了环境污染、技术更新缓慢等一系列副作用。推进绩效审计并构建科学的考核评价指标体系和方法，将是提升区域发展质量和效益，实现可持续发展的必要举措。

一、区域资源经济绩效审计指标体系构建的重要意义

（一）摆脱传统发展模式的桎梏

现代中国的经济社会发展过程是一部工业化的进程，三高产业的发展成为左右中国经济发展的主力军，在此影响下中国经济社会发展陷入了高速发展与高度污染的怪圈，生态环境进一步恶化，社会问题丛生。当前我国正大力推进供给侧结构性改革，这背后是传统发展模式的难以为继，人口和环境的压力迫使产业结构需要朝着低碳化、高科技化以及高产值的方向发展。推动区域资源经济绩效审计指标体系的构建，树立绿色发展意识，依托循环经济发展实现经济发展与环境保护的相统一，将会促使地区经济增长摆脱传统发展模式的桎梏，确保其走在正确的发展道路上。

（二）整合资源形成竞争优势

区域的发展是在竞争与合作中同步前进的，区域资源经济学探讨的是区域范围内各种资源的有效利用和科学整合。绩效审计作为一种评价考核资源利用效果的行为，依托考核评价指标体系和科学手段的应用，对资源的使用效果做到了精准把握。通过有效的绩效审计，能够对区域内各类资源要素做到详细准确的把握，从而在基于事实的基础上能对各类资源进行科学整合，力求发挥出最大的效用。而在未来的发展中，对于资源的整合能力将成为竞争优势的核心组成部分。

（三）奠定区域经济长期可持续发展的重要基础

资源的低效利用不仅仅带来了资源的浪费问题，更带来了深层次的低效发展问题。在未来区域经济社会发展的进程中，充分利用高素质的人力资源，在消耗更少自然资源的基础上创造出更多的产值将是区域经济发展的一个重要方向。构建起区域资源经济绩效审计的评价指标体系，以量化全面的指标考核评价发展成果，将会扭转人们过度追求发展速度这一发展模式所带来的种种问题，能够更好地奠定区域经济长期可持续发展的基础。

二、区域资源经济绩效审计指标体系构建的目标与原则

（一）区域资源经济绩效审计指标体系构建的目标

按照世界审计组织的界定，绩效审计内容包括现金价值、经营、管理、公平、环境这几个方面，其中公平与环境内容的衡量是随着人类社会对发展内涵理解的变化而变化的。根据这五个方面的内容，区域资源经济绩效审计指标体系的构建应当致力于实现宏观和微观两个层面的目标。宏观层面的目标應当是提高资源的使用效率，对区域内各类资源能够构建起有效的开发利用体系，做到物尽其用。微观层面的目标则应当致力于降低产品的能耗比、资源消费量以及环境污染指数，并尽可能地把资源的消耗转移到对人力资源的消耗上，从而为实现宏观目标奠定良好的基础。区域资源经济绩效审计指标体系的构建旨在提高政策制定者和市场主体参与市场经济建设的积极性，督促政策及机制的有效完善，实现资源要素在区域内的合理流动、有效配置，从而实现以最小的资源创造出最大的产值这一目标。

（二）区域资源经济绩效审计指标体系构建的一般原则

在推动区域资源经济绩效审计指标体系构建的过程中，需要遵循一系列的原则，依托这些原则的坚持与实施，引导各类要素和主体实现合理配置。在具体指标体系构建的过程中，需要重点坚持以下基本原则：一是系统性原则。在进行具体指标体系建设的过程中，需要坚持系统性的原则。所谓系统性就是在具体指标的选择上要充分考虑到实用性、理论性的结合，因此具体指标的层次以及权重必须充分考虑各种情况，尽可能地将影响区域资源经济绩效的相关因素纳入其中。在构建考核评价指标体系的过程中，既要衡量其经济价值，也要侧重其在社会公平、环境保护、资源消耗等方面的考量。二是成本效益原则。绩效考核本身就是对成本效益观念的具体实践，相关指标构建的目标在于探寻影响资源要素效能发挥的因素，通过合适的措施实施，充分发挥出各类要素的发展潜力，因此在区域资源经济绩效审计指标体系构建中，必须毫不动摇地坚持成本效益原则，确保相关要素之间的内耗要最大限度的降低。与此同时，在具体指标体系构建的过程中，相关的指标以及评价方法必须具备现实可操作性，否则过于复杂将会增加工作的难度和成本，这显然有违成本效益的原则。三是重要性原则。在具体指标体系的构建中，必须赋予相应指标各自的权重关系，如果所有指标的重要性一致，那么这样的绩效考核评价指标体系也就失去了存在的意义，因此在具体指标体系构建的过程中，必须坚持重要性原则，特别需要重点考量区域内的资源要素种类及对区域经济社会发展的贡献程度，从而更好地把握影响区域资源经济发展质量的关键性因素，确保整个考核评价指标体系的科学合理。

（三）区域资源经济绩效审计指标体系构建评价的具体方法

在区域资源经济绩效审计指标体系构建的过程中，需要重点使用到以下几种方法：第一，平衡记分卡法。平衡记分卡通过对财务、客户、内部业务、学习与成长这四个关键指标的衡量来判断企业的发展质量，这一评价方法放在区域资源经济绩效评价中同样适用。在区域资源经济绩效审计指标体系构建的过程中，经济效益和社会效益、生态效益被纳入到财务指标的范畴，消费者、社会组织以及企业等都被纳入到客户的范畴，区域的整体发展是否得到改善则归属于学习与成长的范畴，通过平衡记分卡与绩效审计考核评价的结合，可以更好地对相关的绩效作出有效的判断。第二，多指标综合评价法。这一方法其实是系统性原则在具体绩效审计指标体系构建中的应用，将相关的要素充分地考虑进去并在实际的评价中分门别类和赋予相应的权重。这种方法在实施过程中要求相应指标是能够量化的，最终考核评价的结果也相对更加科学合理。第三，专家咨询法，即就区域资源经济绩效审计向相关专家征求意见，对初步征求的意见进行汇总构建出一个较为初级的评价指标体系，然后再反复向专家进行意见征集，最终构建出一个相对合理和公认的考核评价指标体系。endprint

三、区域资源经济绩效审计指标体系的具体构建

（一）经济指标的构建

评价区域资源经济发展质量和成果，最主要的评价领域依然集中在经济指标的构建上，而经济层面的指标主要是指传统国民经济统计所涉及的一些指标。具体包括：第一，地区产值、国土面积、绿色GDP等关键性的宏观指标，特别要看平均性的指标如人均GDP、人均可支配收入，以考核评价地区经济发展质量和发展水平；第二，经济增长率的统计。增长率层面的统计主要侧重于对地区经济发展速度和发展潜力的考核评价，对发展速度和效率作出一定的要求，在地区经济发展过程中同样需要；第三，投入产出与分配的统计，区域经济的产出投入比是考验地区发展质量的一个重要指标，在具体经济指标构建的过程中需要多重考虑投入、产出和分配之间的关系，并在指标层面加以倾斜。

（二）社会指标的构建

推动区域资源经济绩效审计工作，在关注社会发展指标的同时，也应当关注经济发展背后的社会影响，探讨社会公平、秩序稳定的积极构建。第一，社会和谐指数。在地区发展中，必须注重CPI、基尼系数等关系民生的社会和谐指数的考量与建设。较低的物价、相对公平的分配模式等能够带给居民更多的幸福感，带来区域发展的新突破。第二，公共平台的组建和运行。在区域的发展中要实现各类资源要素的有效整合离不开各类公共平台的运行与组建，在推进区域资源经济绩效审计指标体系构建的过程中明确公共平台建设情况，能够更好地让资源要素的整合力量得到充分发挥。

（三）资源和环境指标的构建

地区的发展建立在对资源消耗和环境污染的基础上，随着可持续发展观念的深入，区域发展越来越重视发展模式的低碳化，力求在经济发展、社会进步和环境保护之间实现一种平衡。因此在区域资源经济绩效审计指标体系构建的过程中，就需要把资源和环境指标纳入其中。第一，资源消耗比以及投入产出比指标的构建。进行绩效审核就是要推进资源节约意识的树立，摒弃传统的三高发展模式，学习日本、德国等国对资源充分利用的经验，在资源消耗与产值产出、环境污染之间形成一个较好的平衡；第二，资源的使用状况及质量的考核评价。重点考察资源的保有量和使用量，进一步提高资源保护意识；第三，环境污染指数。对区域内环境污染情况进行系统打分，通过指标的建立尽可能地减少环境污染。

（四）人口指標的构建

随着人力资本在地区经济和社会发展中的作用日益重要，在推进区域资源经济绩效审计的考核评价就需要将人口指标纳入其中。第一，人口总数及结构的变化，包括总量、性别、年龄等层面的变化；第二，人口质量的变化，包括大学生占比、接受过职业技能教育或培训人员的占比、文盲率等指标；第三，人口健康状况的变化，包括主要疾病的发病率、治愈率、地区医疗事业发展水平等。

四、区域资源经济绩效审计指标体系的实施与评价

（一）区域资源经济绩效审计指标体系的实施

建立起区域资源经济绩效审计指标体系后，便可着手进行该指标体系的实施工作，大致需要经历准备、实施、报告和后续审计阶段。地方政府及相关参与主体要广泛收集与评价指标体系相关的一系列数据及相关资料，所有指标体系中所涉及到的细化指标采用百分制的方式进行量化考核，并且在实施之前对各个具体指标赋予相应的权重，最后根据权重及各个指标的具体分数，计算出最终的量化分数。当绩效审计完成后，便可着手进行审计报告的撰写和发布工作，最终形成的审计报告可为地方政府和企业的决策提供支撑。当然在上述程序完成后，审计人员需要紧密结合环境以及各个要素的变化，灵活地根据实际情况进行再次审计。

在进行区域资源经济绩效审计指标体系的具体实施过程中需要注意几点：一是指标是否合理，可以先进行小范围的测试，待其准确后再进行大规模推广；二是各个指标权重的赋予需要综合考虑到目标、环境等因素，必须明确权重的范围和大小；三是要根据实际情况选择恰当的评价方法，平衡记分卡法、综合模糊评价法、专家咨询法等各类方法均有其适用的领域，在实际运用过程中必须灵活地根据实际情况进行选择。

（二）区域资源经济绩效审计指标体系的评价

完成区域资源经济的绩效审计只是对该指标体系进行有效性、科学性检测的一个过程，更为重要的是通过该绩效审计活动的实施，探寻影响区域资源要素合理流动的根源，提高资源开发和利用水平。具体评价应当是运用相应的考核评价方法如平衡记分卡法、专家咨询法等，依托对绩效审计指标体系的构建，最终形成一个量化的考核分数。当然对区域资源绩效审计指标的评价应侧重于考量指标体系本身的科学与否，以确保该指标体系能够发挥出应有的作用。通过实际的评价若发现该指标体系存在一些问题，则要进行再次修订和测试，以最终构建起科学合理的绩效审计指标体系。

区域的发展应当是经济、社会、人口、资源、环境等多方面协同发展，树立绩效审计观念将极大地推动地区发展质量的提高。构建起区域资源经济绩效审计指标体系，对区域发展质量进行多维度考量和评价，将为区域发展参与主体进行决策提供更好依据。在具体构建过程中需要遵守相应的原则，并采取合适的构建与评价方法，以确保该指标体系确实科学合理，能够实实在在地发挥出应有作用。

（作者单位：陕西国际商贸学院）endprint