“营改增”对建筑工程成本的影响及应对措施

梁国赏　李科　廖鲁

摘要：本文通过营改增对建筑工程成本的影响及对策进行分析研究，分析了施工单位税负受营改增后的影响。针对这些影响，引出了对应的因对措施，即加强施工中各个管理过程的优化管控，确保增值税链条的连贯性和完整性。

关键词：营改增；建筑工程；工程成本

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0199-02

一、引言

2016年营业税改增值税税务改革制度开始在建筑行业推行，这一复杂的系统工程涉及到中央、各省区地方政府、建筑业所有公司等利益，特别是对施工项目的成本产生重大影响，是一项涉及面广、系统而复杂、具有极大影响力的变革，对整个社会、行业、企业都将带来深远影响。对建筑业而言，营改增政策的冲击下，影响着企业组织架构，商业模式，企业净利润及税负、税务体系、工程招标投标内容、方式方法等工作。除此以外，还影响着建筑业的上下产业链等。

二、营改增对施工企业的影响

国家住房城乡建设部办公厅以（建办标[2016]4号）文下发了《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，该通知规定，建筑业实行11%的增值税税率文件下发后，引来整个行业、企业、专家的讨论，讨论的重点主要是11%的增值税税率，对目前的建筑业带来何种影响，以及企业在营业税改为增值税时可能面临的困境，并对这些困境如何应对等，总之这一重大变革将对建筑业的运作方式带来全方位的影响。

营改增后，不同类型、大小规模的建筑企业都要执行11%增值税税率11%的对顶。本次税改主要是进行结构性减税和结构性调整。税改后，从理论上推算，建筑企业减税效果明显，但在税务改革初期，多数企业普遍存在实际缴纳税额增多的现象。究其原因，主要是因为增值税是对全过程、全链条征税，并可通过进项税额进行抵扣。如能按照税务制度规定，能对进项税额完全抵扣，施工企业将极大的减少税负负担，尤其建筑业存在着大量如钢筋、水泥、混凝土等可以抵扣的项目。

施工企业要获得较大的减税，就必须在可抵扣金额上加大力度，对于一些大型企业，由于核算比较规范，对增值税专用发票的获得渠道比较重视，因此可抵扣金额就多，就越能达到营改增理论上可以减到的额度。但是相当一部分施工企业仍存在着核算不规范、经营粗放、施工管理水平低等问题，承接的项目规模较小，对于无法取得合规的增值税专用发票的很多材料（如碎石、土、砂石等地方材料），进行进项税的抵扣比较困难，因此这类企业实现理论上的减税存在着极大的困难。建筑业实行11%的税率，对不同的企业造成的税负增减是不一样的网。

三、营改增后工程项目成本管理的应对措施

1.提高施工项目的现场管理水平

现场管理水平的高低将会影响到现场管理费开支的大小，这些额外增加的、不在计划预算内的费用，也会间接的增加税负，减少利润。在工程动工之时，就应严格的按照工期节点进行施工，严格落实责任制，尽量避免出现超期、窝工的情况出现。在现场建筑材料、物质管理方面，建筑材料作为项目的大头，占工程造价的50%左右，因此，对于材料的选择、使用，必须有一套严格的规章制度，一是购买材料时，严控进货关，做好货比三家，在满足质量要求的前提下选择物美价廉的材料，并要考虑所购材料能否获得合规的增值税专用发票；二是把好使用关，必须做好领料签字制度，预算员必须对数量进行审核，方可发放，避免出现材料多发放，造成浪费，做好计划与实际相一致，否则不在计划内的浪费有可能导致无法进行税金抵扣。

2.项目管理精细化，促进增值税票据取得

施工项目要在招标采购时，要在合同内规定，在约定的价格中必须包含增值税专用发票的提供，并在最后，尽最大可能增加进项税票的可抵扣金额，并避免超过票据3个月的认证期，出现不能抵扣等问题。项目部要加强项目内部管理，提升项目管理人员素质，来完善增值税票据的取得。同时要规范合同流程，注重合同签字成立的过程，项目部在签订合同签前，要核准签约方的身份。同时签约是以项目部还是公司的名义签订必须要明确，因为如果是按施工项目执行合同，可能在今后的增值税费用不能全部抵扣，所以要避免乱签协议。施工项目在采购和分包协议上应明确有供应商提供合规的、同等现金的增值税发票，还必须强调之处供应商提供了相关凭证后方可进行付款的要求。

3.构建适应项目环境的采购管理制度

施工项目在采购建筑地材时，必须要有完善可执行的管理制度，确保地材的顺利采购，并能获得可抵扣的增值税票据。项目部在采购建筑三大主材时，即钢材、水泥、木材，由于采购量大，来源正规，供应商均能及时的提供合规的增值税进项税票据，以便施工企业能在规定的日期内进行增值税的抵扣工作。但才采购碎石、砂石等地材时，由于采购地点距离远、运输费用高，一般只能在當地采购，而目前经营这些地材的一般是个体经营户，部分供应点甚至会有当地恶霸垄断销售。因此对于采购这类地材，施工项目获取合规增值税发票的风险陡然增大，出现要么不开票据、要么提供的票据不符合要求等。因此施工项目面对当地情况，要建立采购制度，强化内部控制，尽量到能提供增值税的供应点购买，无其他选择时，也要督促供应商去税务部门申请票据，以增加进项税的抵扣工作，降低纳

四、结语

文章通过了分析营改增后建筑业、工程计价体系、施工项目税负的影响，阐述了为了营改增后带来的各种变化挑战，同时针对这些挑战，施工单位要从主观上提高意识，主动学习营改增法律法规及各种配套实施细则，组织开展学习增值税各种知识，在知识储备上打好基础；强化票据管理水平，提高财务人员综合水平，并合理分析营改增对自身带来的利弊，积极争取政府的相关扶持措施，化被动为主动，提高自身的竞争地位。