关于企业会计政策选择的探讨

摘要：会计政策是企业在遵守会计法规前提下的一种选择，是在会计法规的统一规范下结合企业实际情况对会计法规规定的具体应用。企业会计政策是会计理论在会计实践中的具体运用，是连接会计理论和会计实践的桥梁与纽带。会计政策选择的正确与否，对企业会计信息的真实性、对会计报告的有用性有着极大影响。分析会计政策选择的定义，我国会政策选择的现状，影响企业会计政策选择的因素，并对规范会计政策选择行为进行探讨。

关键词：会计政策选择；内涵；规范性；经济成果

会计政策是我国制定和实施会计准则的过程中提出和被重视的一个新问题。我国新企业会计制度的一个首要特性在于扩张了企业对会计政策的选择权，从而使得企业管理者及会计人员面临这样一个问题：会计政策的选择对企业将会产生什么影响，如何运用其职业判断能力；如何在国家会计政策的领域内选择适宜的会计政策，目前在会计政策方面的理论探讨不少，大家对会计政策的理解也不尽一致。本文就有关会计政策的一些理论和实践问题作一个初步探讨。

一、会计政策选择的含义：

会计政策选择是指在既定的可选择领域，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量地比较分析，从而拟定会计政策的过程。会计政策的选择是一种行为，一种动态的过程，贯穿于企业从会计确认的计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程；因此，会计过程就是会计政策的选择过程。企业会计政策的选择，即包括经济事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化和新的会计准则或制度的颁布而选择新的会计政策，在这个过程中，企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，导致企业利害关系人不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率。会计政策的选择有广义和狭义之分。狭义的会计政策选择是指企业管理层在会计核算过程中选择具体原则以及具体会计处理方法的一种企业内部行为。它是执行层面的会计政策选择行为。广义的会计政策选择除包括其狭义的涵义外，还指企业管理层通过各种手段干预会计准则和会计制度的制定过程，使会计政策的制定朝预期方向发展，它是制定层面的会计政策选择，既包括执行层面的会计政策选择，也包括制定层面的会计选择。在现有的会计理论体系中，企业会计政策的选择主要是由于经济业务的复杂性使会计政策的具体方法存在多种备选方案，以便使管理层通过会计政策的选择来提供真实可靠的会计信息，这样为企业的会计政策的选择提供了广阔的空间。

二、选择会计政策应遵循的基本原则：

（一）合法性与相对独立性相结合的原则。企业会计政策的选择应在会计准则、制度所规定的可供选择的会计原则和具体的处理范围内选择，这样才能保证提供的会计信息具有可比性。但对于拟选择的会计政策与国家税收法规不一致时，会计政策应保持自身的独立性和稳定性，还应遵循会计核算固有的规律。

（二）一致性原则。企业选择的会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如果已经选用的会计政策时所提供的会计信息不再具有可靠性，就不宜以该会计政策来处理经济事项，应从目前的经济环境、市场条件和经营情况出发，重新选择最适合企業财务状况和经营成果的会计政策。企业对于会计政策的重新选择应按会计准则、制度的要求进行相应的账务处理，并应在财务报告附注中加以说明，以便会计信息使用者能及时把握企业管理层选择新的会计政策的出发点及具体的影响，从而正确理解财务信息的相关内容。

（三）实用性原则。企业选择会计政策时，应与本企业的生产经营特点相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理情况、经营业绩、偿债能力和现金流量等诸多因素。会计政策的实用性还随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，要作出重新选择，以确保在新环境下的适用，所以会计政策的实用性是确保会计政策得到发挥的重要保证。

三、完善企业内部治理结构，促使企业做出正确的会计政策选择

（一）切实保障管理层的运行机制，使其能够充分行使其权力。依据法律、法规的规定和企业的制度的完善，保障管理层在日常经营管理的职权，任何组织和个人不得干涉。一是要是落实管理层的人事任免权，二要使经理人员的利益同企业的经济效益相挂钩，并采取必要的股份激励政策，使管理层既有动力和机遇，又有压力和危机，从而调动管理层的工作热情。三要完善总经理聘任制度，确立竞争机制，防止经营者频繁流动给企业带来的影响，保障企业长足可持续发展。

（二）完善董事会的约束机制，协调董事会与管理层之间的关系。企业董事会应发挥监督、决策的职能，并在董事会中引入独立董事，而且至少有一名会计专业人员，并对企业管理层的聘用、报酬及重大关联交易事项等进行决策。管理层定期向董事会报告企业近期的筹资、投资及经营情况，董事会定期通过审计机构来对企业经营和财务活动进行审计监督或将这一权力赋予监事会。

（三）加强会计队伍建设，提高财务人员整体水平。为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建设。对现有的财务人员要定期进行业务培训教育，使其知识得到及时更新，对不称职有重大差错的会计人员应调离会计工作岗位。要加强会计人员职业道德教育和法制教育，全面提高财务人员的业务素质和思想道德水平，培养出一批具有高风险意识、业务素质高、道德水平强的会计人员。

总之，会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的重任，会计政策选择的正确与否对会计信息的真实性，对会计报告的适用性具有重要的影响，并在促进企业发展中将发挥越来越重要的作用。

作者：郑显生

单位：黑龙江省电子技术研究所endprint